Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) / КонсультантПлюс
31 июля 1998 года N 146-ФЗ
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
Принят
Государственной Думой
16 июля 1998 года
Одобрен
Советом Федерации
17 июля 1998 года
введена в информационный банк отдельным документом
Список изменяющих документов |
Таможенного кодекса
РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ,
Открыть полный текст документа
Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей: часть первая (общая часть) и часть вторая (специальная или особенная часть).
Часть первая НК РФ вступила в силу с 1 января 1999 г. Эта часть кодекса устанавливает систему налогов и сборов, а так же общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов федерации и местных налогов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Часть вторая НК РФ вступила в силу с 1 января 2001 г. Эта часть устанавливает конкретные взимаемые налоги и сборы, а так же ряд специальных налоговых режимов. Для каждого налога часть вторая НК РФ определяет элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога), в необходимых случаях налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, порядок декларирования налога. Для каждого сбора — плательщиков и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Для каждого специального налогового режима — условия и порядок его применения, особый порядок определения элементов налогообложения, а также возможность освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных частью первой Налогового Кодекса, порядок декларирования налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима.
В настоящее время частью второй НК Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги и сборы: НДС, акцизы, НДФЛ (введены с 01.01.2001 г.), налог на прибыль, НДПИ (введены с 01.01.2002 г.), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (введены с 01.01.2004 г.), государственная пошлина, вводный налог (введены с 01.01.2005 г.).
Так же положениями кодекса установлены региональные налоги — транспортный налог (введен с 01.01.2013 г.), налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций (введены с 01.01.2004 г.), и один местный налог — земельный налог (введен с 01.01.2005 г.).
Частью второй НК РФ предусмотрена возможность применения налогоплательщиками наряду с общей системой налогообложения следующих специальных налоговых режимов: системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (введена с 01.01.2002 г.), УСН, системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (введены с 01.01.2003 г.), системы налогообложения при выполнении СРП (введена с июня 2003 г.) и ПСН (введена с 01.01.2013 г.).
НК РФ Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах
КонсультантПлюс: примечание.
С 01.01.2022 в наименование ст. 1 вносятся изменения (ФЗ от 11.06.2021 N 199-ФЗ). См. будущуюредакцию.(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции
)
1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции
)
2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
(см. текст в предыдущей редакции
)
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции
)
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции
)
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции
)
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции
)
5) формы и методы налогового контроля;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции
)
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции
)
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции
)
3. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.
(см. текст в предыдущей редакции
)
4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.
(см. текст в предыдущей редакции
)
5. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.
(см. текст в предыдущей редакции
)
КонсультантПлюс: примечание.
С 01.01.2022 ст. 1 дополняется п. 5.1 (ФЗ от 11.06.2021 N 199-ФЗ). См. будущуюредакцию.
6. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса «законодательство о налогах и сборах».
7. Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования.
(п. 7 введен Федеральным законом от 07.05.2013 N 104-ФЗ)8. Федеральными законами может быть предусмотрено проведение в течение ограниченного периода времени на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации, муниципальных образований экспериментов по установлению налогов, сборов, специальных налоговых режимов.В период проведения эксперимента, но не позднее чем за шесть месяцев до его окончания Правительство Российской Федерации представляет в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации отчет об эффективности (неэффективности) проведенного эксперимента, а также предложения о его продлении, об установлении настоящим Кодексом соответствующего налога, сбора, специального налогового режима либо о прекращении такого эксперимента.
(п. 8 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 425-ФЗ) Открыть полный текст документа
Минфин намерен усовершенствовать структуру Налогового кодекса в новой редакции — Экономика и бизнес
МОСКВА, 26 апреля. /ТАСС/. Минфин РФ займется подготовкой новой редакции Налогового кодекса (НК) РФ для того, чтобы усовершенствовать и упростить его структуру, сообщили в пресс-службе ведомства. Ранее председатель правительства Дмитрий Медведев по итогам заседания кабмина дал Минфину поручения подготовить предложения по новой редакции НК до 24 мая.
Как напомнили в Минфине, формирование НК проходило поэтапно, его первая и вторая части, отдельные разделы и главы устанавливались разными федеральными законами, в результате чего сложилась сложная нумерация его структурных единиц.
«При этом формирование Кодекса продолжается и сейчас в связи с развитием системы налогов, сборов и страховых взносов в нашей стране. Например, при обсуждении поправок в статью 105.16-6 возник вопрос о нумерации статей, которую сложно даже произнести. Более того, в настоящее время Налогового кодекса не существует как единого законодательного акта, поскольку части первая и вторая были приняты отдельными законами. Все это сильно осложняет законодательную технику и уменьшает удобство использования Кодекса. Поэтому было принято решение, что для совершенствования структуры и упрощения нумерации Налогового кодекса потребуется подготовка его новой редакции с использованием в ней многоуровневой нумерации», — пояснили в ведомстве.
При подготовке новой редакции Минфин предусмотрит возможность в дальнейшем вносить существенные изменения в НК без нарушения его целостности, добавили в пресс-службе.
Первая часть Налогового кодекса РФ в своей первой редакции вступила в силу в 1999 году, она устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов. Вторая часть НК РФ заработала в 2001 году, и она более детально устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных кодексом. С тех пор в этот закон было внесено множество изменений. Одна из последних поправок, которая сейчас обсуждается в правительстве, касается включения неналоговых платежей в Налоговый кодекс.
Одобрены изменения в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ, касающиеся НДФЛ
Предусматривается, в частности, освобождение от НДФЛ сумм компенсации работодателями своим работникам стоимости путевок.
Совет Федерации одобрил изменения в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса РФ.
Смотрите также
Как сообщил заместитель
председателя Комитета СФ по бюджету и финансовым рынкам Андрей Епишин,
Епишин
Андрей Николаевичпредставитель от законодательного (представительного) органа государственной власти Тверской области
предусматривается
зачет налога на прибыль организаций, исчисленного и удержанного в отношении
дивидендов, которые получены российской организацией, при определении суммы
налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), которая подлежит уплате в отношении доходов налогоплательщика НДФЛ, который признается налоговым
резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской
организации, пропорционально доле такого участия.
Также предусматривается освобождение от НДФЛ сумм полной или частичной компенсации работодателями своим работникам и членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
Закрепляется возможность производить определение налоговой базы и исчисление суммы НДФЛ с доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов в 2020 году, на основании сведений, представляемых организаторами азартных игр в налоговые органы в электронной форме в виде реестра сведений в срок не позднее 1 мая 2021 года.
12. Структура и содержание Налогового кодекса рф.
НК РФ — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в РФ Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), в которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов). Первая часть Кодекса устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в РФ, в т.ч.: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом. Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса. Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой второй части Кодекса. Среди нормативных правовых актов Налоговый кодекс РФ занимает особое место, так как в нем заложены правовые основы формирования всей налоговой системы России28.
13. Понятие налоговой системы, налоговой политики и принципов налогообложения в рф.
Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.
Налоговая система— взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.
Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:
принципы налоговой политики и налогообложения;
система и принципы налогового законодательства;
порядок установления и ввода в действие налогов;
порядок распределения налогов по бюджетам;
системы налогов, т. е. виды налогов и общие элементы налогов;
права и ответственность участников налоговых отношений;
порядок и условия налогового производства;
формы и методы налогового контроля;
система налоговых органов.
Кратко охарактеризуем налоговую политику государства как одно из существенных условий налогообложения.
Налоговая политика— это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. При проведении налоговой политики преследуются следующиецели:
фискальная — формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов;
экономическая— регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;
социальная— снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;
экологическая — рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;
контрольная— проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;
международная— заключение с другими странами соглашений об избежании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.
Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает выработку концепции налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества.
6.2. Принципы налогообложения в России
Принципы налогообложения — базовые идеи и положения, наработанные мировым опытом в сфере налогообложения и заложенные в национальное законодательство. В соответствии со ст. 3 Кодекса кфундаментальным принципамналогообложения относятся:
всеобщность и равенство налогообложения — каждое лицо должно платить законно установленные налоги с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога;
принцип недискриминации налогоплательщиков — порядок взимания налогов и сборов не должен учитывать политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Нельзя также дифференцировать ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала;
экономический приоритет — только экономическая природа объекта налогообложения может служить основой для установления налога;
презумпция правоты собственника — все неустранимые сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика;
принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения — налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда, в каком размере он должен уплачивать в бюджет.
Наряду с фундаментальными принципами введены и действуют организационные начала.
Организационные принципы— положения, на которых базируется построение налоговой системы Российской Федерации и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Налоговая система РФ руководствуется следующими из них.
Единство налоговой системы— основные начала законодательства не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств ( ст. 3 Кодекса). Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Равенство правовых статусов субъектов РФ— основу построения налоговой системы заложен налоговый федерализм, т. е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений.
Подвижность (эластичность)— налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами. Так, возможно изменение экспортных таможенных пошлин в зависимости от колебания мировых цен на нефть. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.
Стабильность— налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Этот принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.
Множественность налогов— налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого.
Исчерпывающий перечень региональных и местных налогов— означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления ( ст. 4 Кодекса).
Гармонизация налогообложения с другими странами— систему налогов России включены многие налоги, присущие экономически развитым странам (НДС, акцизы, поимущественные налоги и др.). Сходство с налоговыми системами других стран даст России возможность в будущем войти в
14. Бюджетный процесс и налогообложение.
Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов.
Налоги и займы – определяющие источники существования любой страны. От их соотношения во многом зависит ее платежеспособность. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов.
Следовательно, налоги – важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Поддержания эластичности налоговой системы является непременным условием сбалансированности государственной казны.
В России доля налогов в составе доходов бюджета составляет примерно более 80%. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивает финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть (налоги подгоняются под существующую величину государственных расходов без учета реальных возможностей производства и общества). При этом никакие меры не обеспечивают полноты налоговых поступлений в бюджет, и требуются все новые административно-командные решения в области налогообложения.
Ставка НДС — Глава 21 Налогового кодекса РФ ст.164 п. 1 пп 2.1 и 3
Статья 164. Налоговые ставки
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
…… 2.1) услуг по международной перевозке товаров.
В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:
…..
транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
…….
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации;
Комментарии АСМАП: Данная редакция статьи говорит о том, что международной перевозкой считается любая перевозка при которой происходит пересечении границы Российской Федерации, это означает, что ставка 0 процентов с 1 января 2011 года распространяется и на перевозки Россия-страны ЕАЭС.
Обращаем ваше внимание, что в новой редакции статьи прописан закрытый перечень транспортно-экспедиционных услуг по которым применяется ставка НДС 0%.
Новые налоговые льготы введут в Москве для инвесторов и студенческих общежитий
В Москве появится ряд новых налоговых льгот. Соответствующий законопроект рассмотрел Сергей Собянин на заседании Президиума Правительства Москвы. По итогам рассмотрения документ внесут в Московскую городскую Думу.
Законопроект вводит новые налоговые льготы, а также вносит изменения в порядок налогообложения некоторых видов недвижимости и предпринимательской деятельности.
Многие федеральные вузы, расположенные в Москве, испытывают дефицит мест в общежитиях для иногородних студентов и аспирантов. Для стимулирования частных инвестиций в строительство студенческих общежитий предлагается до 31 декабря 2025 года освободить от уплаты налога на имущество организации, которые являются собственниками общежитий, в отношении жилых помещений, переданных по договорам аренды государственным вузам. Льгота будет действовать только в отношении зданий, введенных в эксплуатацию после 1 января 2020 года.
Благодаря этому можно будет построить новые общежития общим номерным фондом от 25 до 100 тысяч мест, а также снизить арендные ставки.
До 31 декабря 2025 года предлагается освободить от уплаты налога на имущество федеральные организации, созданные для исполнения обязательств по обслуживанию дипломатических представительств, консульств и международных организаций. Освобождение от уплаты налога будет действовать в отношении жилых помещений, гаражей и машино-мест.
Новая льгота позволит в четыре раза снизить налог на имущество, которым пользуются дипломатические представительства, консульства и международные организации. Обычно такое имущество — это памятники архитектуры, объекты культурного наследия федерального и регионального значения. Высвобождаемые средства направят на улучшение содержания, проведение ремонта и реставрацию этих исторических зданий.
Законопроект предлагает ввести беззаявительный порядок предоставления льготы по транспортному налогу для налогоплательщиков-организаций. Льготу предоставят на основе сведений, которые налоговые органы получают в соответствии с федеральными законами. Аналогичный беззаявительный порядок предоставления льготы с прошлого года действует в отношении налогоплательщиков — физических лиц.
С учетом изменений, внесенных в ноябре 2020 года в Налоговый кодекс Российской Федерации, законопроект предлагает поправки в Закон города Москвы от 31 октября 2012 года № 53 «О патентной системе налогообложения» в части корректировки наименований видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения; увеличения размера потенциально возможного к получению годового дохода по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Патентная система налогообложения действует в Москве с 2013 года. Это простая, удобная, гибкая система позволяет работать без бухгалтера, деклараций и дает возможность сократить общение индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами до одного раза в год.
Объем накопленной инфляции с 2013 года составил более 66 процентов. При этом размер потенциально возможного к получению годового дохода за это время был увеличен только один раз — на 10 процентов в 2017 году.
Около 90 процентов всех предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, заняты в сравнительно высокодоходных сферах деятельности — таких, например, как розничная торговля, аренда, перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом.
Увеличение потенциально возможного к получению годового дохода для исчисления налога по патентной системе налогообложения обеспечит справедливую налоговую нагрузку.
Ряд поправок, предлагаемых законопроектом, приведет законодательство Москвы в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.
В частности, документ уточнит порядок применения ставки налога на прибыль ноль процентов при реализации специальных инвестиционных контрактов по освоению серийного производства промышленной продукции. Проект исключит дублирующие нормы в части порядка уплаты налога на имущество организаций.
Россия — Новый режим налогообложения прибыли КИК
Чтобы применить новый режим к налоговой декларации за 2020 год, контролирующее лицо должно подать уведомление в налоговые органы, уведомляющее их о переходе к уплате НДФЛ с фиксированной прибыли до 1 февраля 2021 года. Контролирующее лицо должно затем применить новый режим не менее трех лет, т.е. при декларировании доходов за 2020, 2021 и 2022 годы.
Если решение о переходе на новый режим будет принято позже, контролирующее лицо должно подать уведомление о переходе на выплату НДФЛ с фиксированной прибыли до 31 декабря года, с которого этот налогоплательщик решил применить режим.Например, чтобы применить новый режим в налоговой декларации за 2021 год, уведомление о переходе должно быть подано до 31 декабря 2021 года. Если уведомление о переходе подано до 31 декабря 2021 года, контролирующее лицо должно подать его как минимум в течение трех лет. . Если уведомление о переходе к новому режиму будет подано в 2022 году или в следующем году, минимальный срок применения этого режима составит пять лет.
Фиксированная сумма прибыли КИК составляет 38 460000 рублей за налоговый период 2020 года и 34 000 000 рублей за 2021 год и последующие налоговые периоды.Учитывая прогрессивную ставку НДФЛ с 1 января 2021 года, размер НДФЛ, уплачиваемый с фиксированной прибыли КИК, составит примерно 5 млн рублей в год.
Другие условия применения нового режима включают:
- Уведомление о переходе на новый режим должно быть подано для всех ХФУ, контролируемых физическим лицом. Невозможно применить режим только к одной КИК контролирующего лица.
- Обязательство по уплате НДФЛ с фиксированной прибыли КИК прекращается, если контролирующее лицо перестает быть контролирующим лицом КИК в отчетном налоговом периоде.
- Контролирующее лицо, применяющее режим выплаты НДФЛ к фиксированной прибыли КИК, может прекратить применение этого режима, если выполнено хотя бы одно из этих двух условий:
1. Размер налога на фиксированную прибыль увеличивается в период его применения в результате изменений в Налоговом кодексе (например, увеличивается размер фиксированной прибыли КИК или порог применения 15-процентной ставки уменьшается), или
2. истек минимальный период применения нового режима (три или пять лет, как объяснено выше).
Для прекращения применения режима фиксированной прибыли контролирующее лицо должно предоставить налоговым органам уведомление до 31 декабря года: с которого увеличилась сумма налога на фиксированную прибыль (в случае условия 1), или истек минимальный срок (условие 2).
Обратите внимание, что переход на режим выплаты ИПН за фиксированную прибыль КИК не освобождает контролирующее лицо от обязанности подавать уведомления КИК.
Наблюдатель ОЭСР: налоговая реформа в России
Наблюдатель ОЭСР
Январь 1999 г.215
Налоговая реформа в России
Сьюзан Хаймс и Мартин Миллиет-Эйнбиндер
Налогоплательщики и налоговые администраторы ожидают стабильности в своих фискальных системах. Но в искалеченном российском государстве не может быть стабильности, только упадок, если не будут проведены сложные налоговые реформы. Проект налогового кодекса, который все еще находится в Думе, предлагает некоторые рекомендации относительно дальнейших действий.
Проблемы, с которыми сталкивается Россия при преобразовании своей нынешней налоговой системы, огромны.Россия находится в тисках самого тяжелого экономического кризиса со времен распада Советского Союза, ставя новое правительство в тиски политических и финансовых затруднений. Международные кредиторы ясно дали понять, что они заберут свои деньги и откажутся предоставлять новые ссуды, если они не увидят реформ во всей экономике. Особое значение имеет налоговая система России и необходимость улучшения собираемости. Но любые налоговые реформы должны быть тщательно спланированы и реализованы, тем более что граждане России, которые обычно считают новые налоги отвратительными, уже возмущены потерями заработной платы и пенсий из-за краха экономики и коррупции.Их гнев усугубляет перспектива безудержной инфляции в результате недавней резкой девальвации рубля.
Лучшей надеждой России на восстановление сбора налогов и стабилизацию экономики остается реализация предложений, изложенных в текущем проекте налогового кодекса, окончательное одобрение которого в Думе не может быть гарантировано. Хотя новый кодекс далек от совершенства, он упростил бы налоговые правила за счет значительного сокращения количества и ставок налогов и устранения многочисленных изъятий и лазеек.ОЭСР тесно сотрудничает с Россией, которая имеет статус наблюдателя в Комитете Организации по фискальным вопросам, чтобы гарантировать, что вводимый кодекс приближает Россию к международным стандартам, одновременно предоставляя администраторам новые инструменты для сбора налогов в недискриминационном и честно.
Текущая налоговая ситуация в России
Налоговая система России работает очень плохо с момента ее создания в 1991 году по ряду причин. Во-первых, это громоздкая система.Сегодня существует около 30 отдельных федеральных налогов и более 170 местных и региональных налогов. В России 89 региональных налоговых инспекций и 2639 местных налоговых инспекций, в которых работает более 180 000 налоговых служащих. Тем не менее, уклонение от налогов является обычным явлением, поскольку русские не привыкли платить подоходный налог, чего не было при царях и коммунистах. Номинальные налоговые ставки очень высоки, но существуют многочисленные льготы для широкого круга налогоплательщиков, к которым относится благоприятное отношение. Экстренный сбор налогов предполагает драконовские штрафы, но эти штрафы применяются по усмотрению налоговых служащих, оставляя систему открытой для злоупотреблений и коррупции.Региональные власти регулярно издают инструкции, которые противоречат инструкциям, издаваемым централизованно, если таковые существуют. В отсутствие четкого законодательства и процедур налоговые инспекторы, как правило, действуют автономно, что ведет к очень неравномерному обращению с налогоплательщиками. И хотя до нынешнего кризиса собираемость налогов увеличивалась, почти половина всех средних доходов и расходов регионального бюджета сейчас представлена в той или иной форме денежными суррогатами, в частности бартером.
Неудивительно, что в результате налоговая система не может приносить адекватные доходы правительству.Кроме того, это препятствует росту, отталкивает иностранный и внутренний капитал и приводит к инвестициям под землю. Поэтому крупная комплексная налоговая реформа давно назрела и представляет собой единственный возможный выход из нынешней ловушки.
Новый налоговый кодекс
Проект налогового кодекса является воплощением предложенной налоговой реформы. Последовательные версии кодекса обсуждались с 1995 года, но только в этом году Дума, нижняя палата парламента, начала серьезно рассматривать его отдельные положения.Часть I налогового кодекса об администрировании, налоговых отчислениях и сопутствующие материалы была принята Думой и подписана президентом в июле 1998 года. Части II, III и IV, содержащие основные законы, прошли первое чтение, но дальнейшее продвижение в Думе будет сложно.
Проект налогового кодекса представляет собой значительное усовершенствование действующего налогового законодательства Российской Федерации. В целом цель состоит в том, чтобы снизить налоговую нагрузку на предприятия, отменить льготы и переложить большую часть налогового бремени на потребление.Он основан на практических соображениях, с подробными правилами для руководства налогоплательщиками и налоговыми администраторами, а также на единообразии и прозрачности. Кодекс отражает многие западные практики, но отражает законы, опыт и выбор российских политиков. При эффективном внедрении он должен помочь администрации, увеличить доходы и сократить уклонение от уплаты налогов, одновременно распределяя налоговое бремя более справедливо, чем это происходит сейчас. Здесь обсуждаются основные темы политики и особенности кода.
Подоходный налог: ниже, шире и проще
Новый кодекс соответствует международной тенденции последних двух десятилетий и направлен на сокращение количества федеральных налогов и снижение максимальной предельной ставки налога на прибыль с 35% до 30%. Возможности региональных правительств предоставлять определенные льготы были ограничены, что ставит вне закона налоговую конкуренцию между регионами. Поскольку налоговое бремя смещается с компаний на физических лиц, снижение ставки должно усилить стимулы для компаний к сбережению и инвестированию, а также к привлечению большей экономической активности на «законные» рынки.Для финансирования этого снижения ставки и упрощения налоговой структуры проект кодекса направлен на существенное расширение налоговой базы, особенно в отношении подоходного налога с физических лиц. Например, нынешние льготы для жилищных пособий и автомобилей будут отменены, а также будут отменены льготы по процентам по банковским вкладам и страховым доходам, которые лежат в основе многих схем уклонения от уплаты налогов. Точно так же, чтобы выйти на большой, хотя и не облагаемый налогом бартерный рынок, правительство предложило новый налог в размере 0,8% на векселя, известный как вексели.
Еще одно важное упрощение — это новая система налогообложения форфейтов1 для малых предприятий. Новая система, введенная этим летом в рамках антикризисного налогового пакета правительства, требует от малых предприятий уплаты авансового налога в размере 20% от их вмененного дохода. Подобно системам вмененного дохода в других странах, ожидаемая сумма дохода, которую получит бизнес, будет зависеть от ряда объективных критериев, таких как численность персонала, объем продаж, размер бизнеса и т. Д. Использование таких критериев для определения суммы налога должно упростить расчет и уплату подоходного налога, особенно для начинающих и менее сложных предприятий.С другой стороны, такие произвольные формулы налогообложения могут привести к чрезмерному налогообложению многих начинающих предприятий и занижению налога для тех, кто имеет наибольшую платежеспособность.
Современные правила бухгалтерского учета
Одна из основных задач заключалась в замене устаревших законов о бухгалтерском учете, используемых для определения налоговой базы. В значительной степени эти старые правила бухгалтерского учета и административные процедуры, унаследованные с советских времен, были разработаны в первую очередь для контроля и мониторинга физического производства, а не для точного измерения налоговой базы и содействия соблюдению налогового законодательства.Например, старые правила запрещают перенос убытков и вычет многих общих деловых расходов, таких как реклама, что приводит к завышению налоговой базы по сравнению с современными системами бухгалтерского учета, в то же время завышая ставку налога на прибыль.
Проект налогового кодекса более актуален. В соответствии с ним все разумные и необходимые коммерческие расходы, включая рекламу, исследования и разработки, будут вычитаться, если только специальное положение не запрещает вычет. На аналогичном этапе налоговая амортизация будет приближаться к экономической амортизации, и крупные предприятия должны будут использовать метод начисления для учета, что должно уменьшить стимулы для преднамеренного накопления задолженности.Бартер станет менее привлекательным, а убыточные фирмы будут выявляться быстрее. Новые правила бухгалтерского учета приведут российскую систему налогообложения прибыли в соответствие с западными стандартами за счет налогообложения только реальной прибыли.
Борьба с вылетом из столицы
Нынешняя налоговая система с ее многочисленными льготами, неразвитыми международными налоговыми правилами и сомнительными соглашениями с налоговыми убежищами привела к значительному бегству капитала. Девальвация рубля, вероятно, только усугубит ситуацию.Часть I кодекса включает новые правила трансфертного ценообразования, в принципе основанные на руководящих принципах ОЭСР. При последовательном применении эти правила помогли бы России собирать налоги с крупных предприятий, гарантируя, что один и тот же доход не будет облагаться налогом более чем в одной юрисдикции, в том числе в других странах. Еще одним многообещающим событием является план правительства пересмотреть свои налоговые соглашения с международными офшорами. Большинство полагает, что эта инициатива в первую очередь направлена на ужесточение налогового соглашения между Россией и Кипром 1982 года, которое обычно используется в России, чтобы избежать уплаты налогов.
Опять же, следуя тенденции стран ОЭСР, налоговый кодекс перенесет бремя с подоходного налога на налог на потребление. Этот сдвиг может усилить стимул к сбережению за счет уменьшения разницы между доходами до и после налогообложения по сбережениям. А налогов на потребление должно быть труднее избежать или уклониться от налогов на прибыль.
Действительно, налоги на потребление, как правило, ложатся более тяжелым бременем на людей с низкими доходами, у которых коэффициент сбережений невелик по сравнению с более высокими доходами и которые в результате своих ежедневных расходов в конечном итоге платят налог практически на весь свой располагаемый доход.Но поскольку большая часть уклонений и уклонений происходит в группах с более высокими доходами, переход к тому, что обычно рассматривается как регрессивные налоги на потребление, по иронии судьбы может оказаться относительно прогрессивным в случае России. В конце концов, даже самые неуловимые из самых высокооплачиваемых людей должны будут платить хотя бы некоторые налоги, тратя свой доход на товары и услуги.
Основным направлением реформ является налог на добавленную стоимость (НДС). Постановлением правительство расширило налоговую базу, отменив пониженную ставку в размере 10% для социально значимых товаров, включая некоторые продукты питания и детские товары, например одежду.Однако в вопросе перехода на систему начислений в налоговом кодексе есть изъяны. Система не полная, а гибридная; Возврат НДС будет производиться за наличный расчет, а сам налог будет выплачиваться отсроченно. Настоящая реформа НДС предполагает переход к системе полного начисления и требование к розничному сектору принять систему кредитных счетов-фактур для отслеживания возмещения НДС2
Одно из уже вступивших в силу изменений позволяет региональным органам власти устанавливать налог с розничных продаж в размере до 5% сверх НДС вместо небольших местных налогов.Неудивительно, что в нынешних условиях нынешние 4% местные налоги с оборота будут сохранены, что сделает Россию уникальной юрисдикцией в применении потенциально четырех отдельных налогов на потребление: 20% НДС, акцизный налог, который применяется на единичной основе, 4% -ный оборот. налог и 5% налог с розничных продаж. Хотя ожидается, что новый налог с продаж будет приносить 17 миллиардов долларов в год, есть вопросительный знак в отношении мудрости такого количества многоуровневых налогов на потребление. Они, вероятно, будут применяться к одной и той же налоговой базе, и после того, как их суммы будут исчерпаны, налогоплательщики могут в конечном итоге заплатить свои налоги на потребление целым четырем различным государственным органам.Они также рискуют подвергнуться проверке по одному или нескольким налогам на потребление дважды за один и тот же финансовый период, один раз Государственной налоговой службой (ГНС) и один раз регионом.
Изменения в правилах администрирования
До сих пор определенные юридические права и полномочия, которые широко используются западными налоговыми органами для упрощения сбора налогов, были недоступны их российским коллегам. Часть I налогового кодекса предоставит многие из этих важных юридических полномочий. Например, код может служить правовой основой для общего идентификационного номера налогоплательщика или «ИНН».Это число позволит властям компьютеризовать сбор налогов и пенсионные выплаты и улучшить соблюдение налоговых требований. Широкое использование ИНН поможет властям составить мастер-файл, содержащий подробную информацию о каждом налогоплательщике. Кодекс также предоставит ГНС полномочия по распределению доходов, вычетов и кредитов между соответствующими налогоплательщиками на основе сопоставимых операций. В случае неуплаты налога ликвидируемыми компаниями ГНС сможет предъявить иск владельцам за долги.
Часть I, однако, также содержит положения, которые существенно ограничивают способность ГНС собирать налоги и, похоже, созданы для защиты интересов налогоплательщика. Он включает положение, позволяющее налогоплательщику исправлять ошибки и избегать судебного преследования. Другая статья предусматривает, что все неясности и несоответствия в налоговом законодательстве, которых очень много, разрешаются в пользу налогоплательщиков. Другие положения запрещают налоговым органам проводить аудит налогоплательщика более одного раза в год и ограничивают период, в течение которого налоговые органы могут заблокировать банковский счет налогоплательщика.
Режимы штрафов и процентов также были существенно пересмотрены. В то время как действующие в России положения о налоговых штрафах и процентах суровы по западным стандартам, новый закон склоняет чашу весов в гораздо большую пользу налогоплательщиков. Даже в ситуациях, когда задолженность остается невыплаченной, сумма номинальных платежей ограничена и включены либеральные положения об отсрочке платежей, позволяющие налогоплательщикам задерживать платежи без начисления процентов и штрафов. Налогоплательщику также помогает требование о том, чтобы налоговые органы получали судебные постановления, прежде чем возбуждать какие-либо взыскания в отношении физического лица и до взыскания штрафов с юридических лиц.
Мелкомасштабные реформы были бы полезным началом
Несмотря на очевидную потребность в новом, современном налоговом кодексе, переход от частей II к IV кодекса, вероятно, будет медленным. Альтернативный план мог бы заключаться в проведении менее масштабной реформы путем внесения поправок в некоторые существующие налоговые законы. Поправки могут быть взяты из проекта налогового кодекса и состоят из наиболее приоритетных предложений по реформе. Хотя это и не такое всеобъемлющее, как проект налогового кодекса, решение было бы хорошим.По крайней мере, это решит самые серьезные проблемы в нынешней налоговой системе и поможет подготовить почву для принятия более полного налогового кодекса позже.
В этой обстановке ОЭСР консультирует Министерство финансов России и Государственную налоговую службу по нерешенным вопросам проектирования и реализации наиболее важных положений кодекса о реформе. ОЭСР также продолжает практические занятия по налогообложению для сотрудников ГНС в Московском международном налоговом центре.
Несмотря на разочаровывающие неудачи на пути России к экономической трансформации, сейчас не время отказываться от налоговой реформы.Пересмотр устаревшей и оскорбляемой налоговой системы — серьезная задача для любого правительства, особенно после 70 лет централизованного планирования. А очень серьезный финансовый кризис и лихорадочный политический климат делают препятствия еще более серьезными. Тем не менее ОЭСР признает, что в нынешних нестабильных условиях давление с целью увеличения доходов правительства будет усиливаться, что делает реформу более актуальной, чем когда-либо.
Библиография ОЭСР
Сотрудничество ОЭСР с Российской Федерацией: оценка программы работы на 1997 год, 1997 год
Обзоры экономического развития ОЭСР: Российская Федерация, 1997 г.(http://www.oecd.org/sge/ccnm/pubs/cpru3011/present.htm)
Кодексы Российской Федерации Законы Российской Федерации
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ№ 146-ФЗ от 31 июля 1998 г.
Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.
Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г.
Часть I
Раздел 1 Общие положения
Глава 1 Законодательство о налогах и сборах и другие нормативные правовые акты о налогах и сборах
Статья 1.Законодательство Российской Федерации, законодательство субъектов Российской Федерации, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.
Статья 3. Основные принципы законодательства о налогах и сборах.
Статья 4. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов по налогам и сборам.
Статья 5.Введение в действие и действие законодательных актов о налогах и сборах
Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу.
Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах
Статья 7. Действие международных договоров о налогообложении.
Статья 8. Понятие налогов и сборов.
Статья 9. Стороны отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Статья 10. Производство по делу о налоговых нарушениях.
Статья 11.Учреждения, концепции и термины, используемые в данном Кодексе
Глава 2 Система налогов и сборов в Российской Федерации
Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации.
Статья 13. Федеральные налоги и сборы.
Статья 14. Региональные налоги и сборы
Статья 15. Местные налоги и сборы
Статья 16. Сведения о налогах и сборах.
Статья 17. Общие условия взимания налогов и сборов.
Статья 18. Особые виды налогового режима.
Раздел 2 Налогоплательщики и плательщики сборов.Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях
Глава 3 Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты
Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов.
Статья 20. Связанные лица
Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов).
Статья 22. Гарантия и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов).
Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов).
Статья 24. Налоговые агенты.
Статья 25. Сборщики налогов и / или сборов.
Глава 4 Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Статья 26.Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Статья 27. Законный представитель налогоплательщика.
Статья 28. Действия (бездействие) законных представителей организаций.
Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика.
Раздел 3 Налоговые органы. Налоговая полиция. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, налоговой полиции и их должностных лиц
Глава 5 Налоговые органы. Налоговая полиция. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов налоговой полиции и их должностных лиц
Статья 30.Налоговые органы РФ
Статья 31. Права налоговых органов.
Статья 32. Обязанности налоговых органов.
Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов.
Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности должностных лиц таможни по налогам и сборам.
Статья 34.1. Полномочия органов государственных внебюджетных фондов
Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, а также их должностных лиц.
Глава 6 Органы налоговой полиции
Статья 36.Полномочия органов внутренних дел
Статья 37. Ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц.
Раздел 4 Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
Глава 7 Объекты налогообложения
Статья 38. Объект налогообложения.
Статья 39. Осуществление [продажа] товаров, работ (услуг).
Статья 40. Принципы определения цены товаров (работ, услуг).
Статья 41. Принципы определения дохода.
Статья 42.Доходы из источников в Российской Федерации и за ее пределами
Статья 43. Дивиденды и проценты.
Глава 8 Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора.
Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога, пошлины.
Статья 46. Сбор налогов, пошлин и пеней с банковских счетов институциональных налогоплательщиков (плательщиков сборов) или институциональных налоговых агентов.
Статья 47.Сбор налогов за счет имущества институциональных налогоплательщиков или институциональных налоговых агентов
Статья 48. Взыскание налогов, сборов или процентов с имущества налогоплательщика-физического лица, налогового агента или физического лица.
Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации.
Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица.
Статья 51. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов пропавшим без вести или инвалидом физическим лицом.
Статья 52.Порядок налоговой оценки
Статья 53. Налоговая база и налоговые ставки.
Статья 54. Общие вопросы определения налоговой базы.
Статья 55. Налоговый период.
Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам.
Статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов.
Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов.
Статья 59. Списание безнадежной задолженности по налогам и сборам.
Статья 60. Обязанности банков по исполнению распоряжений об уплате налогов и сборов и решений о взимании налогов и сборов.
Глава 9 Изменение сроков уплаты налогов и сборов
Статья 61.Общие условия изменения срока уплаты налогов или сборов и пеней
Статья 62. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.
Статья 63. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налогов или сборов.
Статья 64. Порядок и условия допуска отсрочки налогообложения или рассрочки уплаты налогов и сборов.
Статья 65. Порядок и условия предоставления налогового кредита.
Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит.
Статья 67.Порядок и условия предоставления инвестиционных налоговых кредитов
Статья 68. Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
Глава 10 Требование уплаты налогов и сборов
Статья 69. Требование уплаты налога или сбора
Статья 70. Сроки предъявления требования об уплате налога или сбора.
Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога или сбора.
Глава 11 Способы исполнения обязательств по уплате налогов и сборов
Статья 72.Способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов (сборов)
Статья 73. Залог имущества.
Статья 74. Гарантия.
Статья 75. Пени.
Статья 76. Приостановление операций по счетам налоговой организации, организации, действующей в качестве налогового агента, организации, уплачивающей задолженность, или индивидуального предпринимателя-налогоплательщика.
Статья 77. Арест имущества.
Глава 12 Зачет и возврат переплаченных или сверхнормативных сумм
Статья 78.Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени
Статья 79. Возврат излишне уплаченных налогов или сборов.
Раздел 5 Налоговая отчетность и налоговый контроль
Глава 13 Налоговые отчеты
Статья 80. Налоговая декларация.
Статья 81. Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию.
Глава 14 Налоговый контроль
Статья 82. Формы осуществления налогового контроля.
Статья 83. Регистрация организаций и физических лиц.
Статья 84.Порядок регистрации и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика
Статья 85. Органы, учреждения, организации и должностные лица обязаны предоставлять налоговым органам информацию, касающуюся постановки на учет налогоплательщиков.
Статья 86. Обязанности банков по регистрации налогоплательщика.
Статья 86.1. Удалено
Статья 86.2. Удалено
Статья 86.3. Удалено
Статья 87. Налоговые проверки.
Статья 87.1. Удалено
Статья 88. Документальная налоговая проверка.
Статья 89. Выездная налоговая проверка.
Статья 90. Участие свидетеля.
Статья 91. Доступ на территорию или в помещения должностных лиц налоговых органов в целях осуществления налогового контроля.
Статья 92. Экспертиза.
Статья 93. Запросы документов.
Статья 94. Изъятие документов и иных предметов.
Статья 95. Экспертиза.
Статья 96. Привлечение специалиста по оказанию помощи в проведении налогового контроля.
Статья 97.Участие переводчика
Статья 98. Допрос свидетелей.
Статья 99. Общие требования к протоколам производства налогового контроля.
Статья 100. Отчетность по результатам аудита на месте.
Статья 101. Производство по делу о налоговых правонарушениях, совершенных налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесение решения по результатам проверки материалов проверки).
Статья 101.1. Производство по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, предусмотренных Кодексом, лицами, не являющимися налогоплательщиками, налогоплательщиками или налоговыми агентами
Статья 102.Конфиденциальность налогоплательщика
Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при осуществлении налогового контроля.
Статья 104. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции.
Статья 105. Рассмотрение дел и исполнение определений о взыскании налоговых санкций.
Раздел 6 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Глава 15 Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений
Статья 106. Понятие налогового правонарушения.
Статья 107.Лица, ответственные за совершение налоговых правонарушений
Статья 108. Общие условия привлечения [налогоплательщиков] к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Статья 109. Обстоятельства, исключающие возможность привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статья 110. Формы виновности в совершении налогового правонарушения.
Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.
Статья 112. Смягчающие и отягчающие обстоятельства для совершения налогового правонарушения.
Статья 113.Срок давности по налоговым правонарушениям
Статья 114. Налоговые санкции.
Статья 115. Срок давности взыскания налоговых санкций.
Глава 16 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
Статья 116. Несоблюдение срока постановки на учет в налоговом органе.
Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Статья 118. Несоблюдение срока сообщения об открытии банковского счета.
Статья 119.Неподача налоговой декларации
Статья 120. Несоблюдение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
Статья 121. Исключена.
Статья 122. Неуплата причитающихся налогов в полном размере.
Статья 123. Неисполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и уплате налогов.
Статья 124. Незаконный отказ в доступе на территорию или в помещения должностному лицу налоговой, таможенной службы или правительственного внебюджетного фонда.
Статья 125.Несоблюдение правил аренды, пользования и распоряжения прикрепленным имуществом
Статья 126. Непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Статья 127. Исключена.
Статья 128. Ответственность свидетеля.
Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста в оказании помощи в проведении налоговой проверки, представление ложного заключения экспертом или мошенническое толкование переводчиком.
Статья 129.1. Незаконное непредставление информации в налоговый орган
Глава 17 Затраты, связанные с осуществлением налогового контроля
Статья 130.Состав затрат, связанных с налоговым контролем
Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым.
Глава 18 Виды нарушений банками, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение
Статья 132. Несоблюдение банком порядка открытия счета налогоплательщику.
Статья 133. Несоблюдение срока исполнения распоряжения об уплате налога или сбора.
Статья 134.Невыполнение банком решения налогового органа о приостановлении счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
Статья 135. Невыполнение банком решения о взыскании налога, сбора или пени.
Статья 135.1. Непредставление налоговым органам информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков банка
Статья 136. Порядок взыскания с банков пеней и пеней.
Раздел 7 обжалование действий налоговых органов и действий или бездействия налоговых инспекторов
Глава 19 Порядок обжалования действий налоговых органов и действий или бездействия налоговых инспекторов
Статья 137.Право на апелляцию
Статья 138. Порядок обжалования.
Статья 139. Порядок и срок подачи апелляций в вышестоящие налоговые органы или вышестоящие должностные лица.
Глава 20 Рассмотрение апелляций и вынесение решений
Статья 140. Рассмотрение апелляций вышестоящими налоговыми органами или вышестоящими должностными лицами.
Статья 141. Последствия подачи апелляционной жалобы.
Статья 142. Рассмотрение апелляционной жалобы в суде.
Часть II
Раздел 8 Федеральные налоги
Глава 21 Налог на добавленную стоимость
Статья 143.Налогоплательщикам
Статья 144. Постановление на учет в качестве налогоплательщика.
Статья 145. Освобождение от обязанностей налогоплательщика.
Статья 146. Объект налогообложения.
Статья 147. Место реализации товаров.
Статья 148. Место реализации работ (услуг).
Статья 149. Операции, не облагаемые налогом (освобожденные от налогообложения).
Статья 150. Ввоз на территорию Российской Федерации товаров, не облагаемых налогом (не облагается налогом).
Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Статья 152.Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
Статья 153. Налоговая база.
Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
Статья 155. Особенности определения налоговой базы по договору финансирования с уступкой денежного требования или уступкой требования (цессии).
Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основании договоров делегирования, договоров комиссии или агентских договоров.
Статья 157.Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении перевозки и реализации услуг международной связи
Статья 158. Особенности определения налоговой базы при продаже предприятия как единого имущественного комплекса.
Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнении работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Статья 160.Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами.
Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Статья 163. Налоговый период.
Статья 164. Ставки налогов.
Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0 процентов.
Статья 166.Порядок исчисления налога
Статья 167. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю.
Статья 169. Счет-фактура.
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога к затратам на производство и реализацию товаров (работ, услуг).
Статья 171. Налоговые вычеты.
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов.
Статья 173. Размер налога, подлежащего уплате в бюджет.
Статья 174.Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
Статья 175. Исключен.
Статья 176. Порядок возврата налогов.
Статья 177. Условия и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Статья 178. Исключена.
Глава 22 Акцизы
Статья 179. Налогоплательщики.
Статья 179.1. Свидетельства о регистрации лица, совершающего сделки с нефтепродуктами
Статья 180.Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
Статья 181. Акцизные товары.
Статья 182. Налоговая база.
Статья 183. Операции, не облагаемые налогом (освобожденные от налогообложения).
Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределами территории Российской Федерации.
Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Статья 186.Особенности взимания акциза с подакцизных товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
Статья 187. Определение налоговой базы при продаже (передаче) или получении подакцизных товаров.
Статья 188. Исключена.
Статья 189. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров.
Статья 190. Особенности определения налоговой базы при совершении сделок с подакцизными товарами с применением различных ставок налога.
Статья 191.Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Статья 192. Налоговый период.
Статья 193. Ставки налога.
Статья 194. Порядок исчисления акцизного налога.
Статья 195. Определение даты продажи (передачи) или получения подакцизных товаров.
Статья 196. Режимы налогообложения алкогольной продукции.
Статья 197. Налоговый склад.
Статья 197.1. Налоговые контрольно-пропускные пункты
Статья 198. Размер акциза, взимаемого продавцом с покупателя.
Статья 199.Порядок обращения сумм акцизного налога
Статья 200. Налоговые вычеты.
Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов.
Статья 202. Сумма подлежащего уплате акциза.
Статья 203. Возвращаемая сумма акциза.
Статья 204. Срок и порядок уплаты акциза при совершении сделок с подакцизными товарами.
Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Статья 206.Удалено
Глава 23 Налог на доходы физических лиц
Статья 207. Налогоплательщики.
Статья 208. Доходы из источников в Российской Федерации и доходы из источников за пределами Российской Федерации.
Статья 209. Объект налогообложения.
Статья 210. Налоговая база.
Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.
Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.
Статья 213.Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного страхования
Статья 214. Особенности уплаты налога на прибыль физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.
Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с инструментами срочных сделок, базовым активом которых являются ценные бумаги
Статья 215.Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан
Статья 216. Налоговый период.
Статья 217. Необлагаемые доходы (освобождаемые от налогообложения).
Статья 218. Стандартные налоговые вычеты.
Статья 219. Отчисления по социальному налогу.
Статья 220. Удержания по налогу на имущество.
Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты.
Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных отчислений.
Статья 223.Дата фактического получения дохода
Статья 224. Ставки налогов.
Статья 225. Порядок исчисления налога.
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Статья 227. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и иными лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, а также порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
Статья 228.Особенности исчисления налога на отдельные виды доходов. Порядок уплаты налога
Статья 229. Налоговая декларация.
Статья 230. Применение положений настоящей главы.
Статья 231. Порядок взимания и возврата налогов.
Статья 232. Избежание двойного налогообложения.
Статья 233. Заключительные положения.
Глава 24 Единый социальный налог (взнос)
Статья 234. Общие положения.
Статья 235. Налогоплательщики.
Статья 236.Объект налогообложения
Статья 237. Налоговая база.
Статья 238. Не облагаемые налогом суммы.
Статья 239. Налоговые льготы.
Статья 240. Налоговый период и отчетный период.
Статья 241. Налоговые ставки.
Статья 242. Определение даты выплат и иных вознаграждений (получения доходов).
Статья 243. Порядок исчисления, порядка и срока уплаты налога налогоплательщиками — работодателями.
Статья 244. Порядок исчисления, порядок и срок уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работниками.
Статья 245.Особенности исчисления и уплаты налогов отдельными категориями налогоплательщиков
Глава 25 Налог на прибыль организаций
Статья 246. Плательщики налогов.
Статья 247. Объект налогообложения.
Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов
Статья 249. Доходы от продажи.
Статья 250. Внереализационные доходы.
Статья 251. Неучтенные доходы при определении налоговой базы.
Статья 252. Расходы. Группировка затрат
Статья 253.Затраты на производство и продажу
Статья 254. Существенные затраты.
Статья 255. Расходы на оплату труда.
Статья 256. Амортизируемое имущество.
Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества.
Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
Статья 259. Методика и порядок расчета сумм амортизации.
Статья 260. Затраты на ремонт основных средств.
Статья 261.Затраты на освоение природных ресурсов
Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.
Статья 264. Иные затраты, связанные с производством и (или) продажей.
Статья 265. Дополнительные расходы.
Статья 266. Расходы на создание резервов под рискованные долги.
Статья 267. Расходы на создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Статья 268.Особенности определения затрат при реализации товаров
Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
Статья 270. Неучтенные расходы для целей налогообложения.
Статья 271. Порядок признания доходов при исчислении.
Статья 272. Порядок признания расходов при исчислении.
Статья 273. Порядок определения доходов и расходов кассовым методом.
Статья 274. Налоговая база.
Статья 275.Особенности определения налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях
Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов вспомогательных работ и услуг
Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.
Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
Статья 278.Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переходе) права требования.
Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Статья 281. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.
Статья 282. Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами.
Статья 283.Перенос убытков в будущее
Статья 284. Ставки налогов.
Статья 285. Налоговый период и отчетный период.
Статья 286. Порядок исчисления налогов и авансовых платежей.
Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога, а также налога в форме авансовых платежей.
Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, создавшими обособленные подразделения.
Статья 289. Налоговая декларация.
Статья 290. Особенности определения доходов банков.
Статья 291.Особенности определения расходов банков
Статья 292. Расходы на формирование резервов банков.
Статья 293. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков).
Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков).
Статья 295. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов.
Статья 296. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов.
Статья 297. Особенности определения расходов организациями потребительской кооперации.
Статья 298.Особенности определения доходов профессиональных трейдеров на рынке ценных бумаг
Статья 299. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Статья 300. Расходы на создание резервов от обесценения ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность.
Статья 301. Фьючерсные сделки. Особенности налогообложения
Статья 302. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по сделкам с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Статья 303.Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами фьючерсных сделок, не обращающимися на организованном рынке
Статья 304. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Статья 305. Особенности оценки операций с финансовыми инструментами фьючерсных сделок для целей налогообложения.
Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
Статья 307.Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
Статья 308. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке.
Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, но получающих доходы из источников в Российской Федерации.
Статья 310.Особенности исчисления и уплаты налога на доходы иностранной организации из источников в Российской Федерации, удерживаемые налоговым агентом
Статья 311. Устранение двойного налогообложения.
Статья 312. Особые положения.
Статья 313. Налоговый учет. Основные положения
Статья 314. Аналитические регистры налогового учета.
Статья 315. Порядок исчисления налоговой базы.
Статья 316. Порядок ведения налогового учета доходов от продаж.
Статья 317.Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
Статья 318. Порядок определения суммы затрат на производство и реализацию.
Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции.
Статья 320. Порядок определения расходов по коммерческим сделкам.
Статья 321. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность этих организаций.
Статья 321.1. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями
Статья 322. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества.
Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом.
Статья 324. Порядок ведения налогового учета по затратам на ремонт основных средств.
Статья 324.1. Порядок учета затрат на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату премий за выслугу лет
Статья 325.Порядок ведения налогового учета разработки природных ресурсов
Статья 326. Порядок ведения налогового учета по фьючерсным сделкам с использованием метода исчисления.
Статья 327. Порядок организации налогового учета по фьючерсным сделкам кассовым методом.
Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и иным долговым обязательствам.
Статья 329.Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций.
Статья 331. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банка.
Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договоров доверительного управления имуществом.
Статья 333. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами.
Глава 25.1 Сборы за использование объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов
Статья 333.1. Плательщики сборов
Статья 333.2. Объекты оценки
Статья 333.3. Ставки комиссионных
Статья 333.4. Порядок расчета вознаграждения
Статья 333.5. Порядок и срок уплаты вознаграждения. Порядок внесения сборов
Статья 333.6. Порядок предоставления информации лицензиарами
Статья 333.7. Порядок предоставления информации организациями и индивидуальными предпринимателями.Зачет или возврат сумм вознаграждения по нереализованным лицензиям (разрешениям)
Глава 26 Налог на добычу полезных ископаемых
Статья 334. Налогоплательщики.
Статья 335. Регистрация налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
Статья 336. Налоговая база.
Статья 337. Извлеченные полезные ископаемые.
Статья 338. Налоговая база.
Статья 339. Порядок определения количества добытых полезных ископаемых.
Статья 340. Порядок оценки извлекаемых минеральных ресурсов при исчислении налоговой базы.
Статья 341.Налоговый период
Статья 342. Ставка налога.
Статья 343. Порядок исчисления и уплаты налога.
Статья 344. Условия уплаты налога.
Статья 345. Налоговая декларация.
Статья 346. Исключена.
Раздел 8.1 Специальные налоговые режимы
Глава 26.1 Система налогообложения сельскохозяйственных производителей (Единый сельскохозяйственный налог)
Статья 346.1. Общие условия применения системы налогообложения сельскохозяйственных производителей (Единый сельскохозяйственный налог)
Статья 346.2. Налогоплательщики
Статья 346.3. Порядок и сроки перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему порядку налогообложения
Статья 346.4. Объект налогообложения
Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов
Статья 346.6. База налогообложения
Статья 346.7. Налоговый период. Отчетный период
Статья 346.8. Ставка налога
Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление суммы единого сельскохозяйственного налога
Статья 346.10. Налоговая декларация.
Глава 26.2 Упрощенная система налогообложения
Статья 346.11. Основные положения
Статья 346.12. Налогоплательщики
Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
Статья 346.14. Объекты налогообложения
Статья 346.15. Порядок определения доходов
Статья 346.16. Порядок определения затрат
Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
Статья 346.18. Налоговая база
Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период
Статья 346.20. Налоговые ставки
Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
Статья 346.22. Внесение сумм налога
Статья 346.23. Налоговая декларация
Статья 346.24. Налоговый учет
Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе от общего режима налогообложения к упрощенной системе налогообложения и от упрощенной системы налогообложения к общей системе налогообложения
Глава 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Статья 346.26. Основные положения
Статья 346.27. Основные понятия, используемые в этой главе
Статья 346.28. Налогоплательщики
Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база
Статья 346.30. Налоговый период
Статья 346.31. Ставка налога
Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога
Статья 346.33. Внесение сумм единого налога
Глава 26.4 Система налогообложения при заключении договоров о разделе продукции
Статья 346.34. Основные концепции, используемые в этой главе
Статья 346.35. Основные положения
Статья 346.36. Налогоплательщики и плательщики сборов при заключении договоров. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов
Статья 346.37. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при заключении договоров
Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при заключении договоров.
Статья 346.39. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при заключении договоров
Статья 346.40. Особенности подачи налоговых деклараций при заключении договоров
Статья 346.41. Особенности регистрации налогоплательщиков при исполнении договоров
Статья 346.42. Особенности проведения выездных налоговых проверок при заключении договоров
Раздел 9 Региональные налоги и сборы
Глава 27 Налог с продаж
Статья 347.Основные положения
Статья 348. Налогоплательщики.
Статья 349. Налоговая база.
Статья 350. Сделки, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения).
Статья 351. Налоговая база.
Статья 352. Налоговый период.
Статья 353. Ставка налога.
Статья 354. Порядок исчисления налога.
Статья 355. Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных единиц организации.
Глава 28 Транспортный налог
Статья 356.Основные положения
Статья 357. Плательщики налогов.
Статья 358. Объект налогообложения.
Статья 359. Налоговая база.
Статья 360. Налоговый период.
Статья 361. Ставки налогов.
Статья 362. Порядок исчисления налога.
Статья 363. Порядок и сроки уплаты налога.
Глава 29 Налог на игорный бизнес
Статья 364. Термины, используемые в настоящей главе.
Статья 365. Налогоплательщики.
Статья 366. Налоговая база.
Статья 367.База налогообложения
Статья 368. Налоговый период.
Статья 369. Ставки налогов.
Статья 370. Порядок исчисления налогов.
Статья 371. Порядок и срок уплаты налога.
Глава 30 Налог на имущество организаций
Статья 372. Общие положения.
Статья 373. Налогоплательщики.
Статья 374. Объект налогообложения.
Статья 375. Налоговая база.
Статья 376. Порядок определения налоговой базы.
Статья 377. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности).
Статья 378.Особенности налогообложения имущества, находящегося в доверительном управлении
Статья 379. Налоговый период. Отчетный период
Статья 380. Ставка налога.
Статья 381. Налоговые льготы.
Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и размера авансового платежа по налогу.
Статья 383. Порядок и срок уплаты налогов и авансовых налоговых платежей.
Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Статья 385.Особенности исчисления и уплаты налога на недвижимое имущество, находящееся вне места нахождения организации или вне места нахождения ее обособленного подразделения
Статья 386. Налоговая декларация.
Взято с http://www.russian-tax-code.com/
Закон о КИК | Law & Trust International
Закон о контролируемых иностранных компаниях
Одна из главных особенностей стран, имеющих «обеспеченное и защищенное» финансовое законодательство, — это хорошо отлаженный механизм сдерживания и противовесов в сфере налогообложения.
Среди стран, являющихся гарантами деофшоризации, можно выделить такие европейские страны: Испания, Италия, Великобритания, Германия, Дания, Швеция, а также такие государства как Израиль, США, Канада, Япония. Теперь в список попала и Российская Федерация.
Сигналом к сказанному стало принятие Государственной Думой и подписание Президентом Российской Федерации федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения)». прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) »от 24 ноября 2014 г.376-ФЗ.
У него другое название, неофициально его еще называют «Закон о контролируемых иностранных компаниях (CEC)», который призван навести порядок в оффшорной сфере, из-за чего Россия получает в свой бюджет меньше миллиардов, чем положено.
Каковы основные функции этого закона?
Во-первых, он вносит ощутимые и явные изменения в нормы Налогового кодекса Российской Федерации по налогообложению доходов иностранных организаций, которые можно отметить в главе 25 Налогового кодекса.
Во-вторых, он вводит определенные ограничения на действия международных соглашений в части избежания двойного налогообложения, взяв за основу правило «фактический получатель дохода», которое можно прочесть в статьях 7, 312 Налогового кодекса.
В-третьих, данный закон существенно меняет сам порядок признания компании налоговым резидентом РФ.
Кроме того, раскрывается механизм включения нераспределенной прибыли компании в налогооблагаемую базу контролирующих лиц-резидентов Российской Федерации.Он регулирует налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний, зарегистрированных и находящихся в Российской Федерации. Закон также предусматривает санкции за нарушение обязательств, что предусмотрено главой 3.4 Налогового кодекса.
При установлении налоговой базы инструкции, содержащиеся в главе 3.4 Налогового кодекса («Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица»), будут выполняться в отношении выбранных налогов иностранной организации.
Для более глубокого анализа проблемы необходимо понимать, что означает термин «контролируемая иностранная компания» или сокращенно «КИК».
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации контролируемая иностранная компания — это иностранная организация, не имеющая статуса налогового резидента Российской Федерации, при условии наличия такого статуса у контролирующих лиц.
Иностранное лицо, не имеющее юридического лица, но находящееся под контролем юридических или физических лиц, получивших признание налоговых резидентов Российской Федерации, также считается КИК.
К налоговым резидентам Российской Федерации можно отнести физическое лицо, находящееся на территории Российской Федерации в течение установленного законодательством срока. Минимальный срок пребывания на территории Российской Федерации — 183 календарных дня в течение 12 месяцев подряд.
Но, стоит отметить, что в течение его краткосрочного периода (до шести месяцев) поездки за границу в связи с образованием, обучением, лечением и выполнением трудовых или других обязанностей, связанных с услугами или работой на морских месторождениях углеводородного сырья вкладов, срок пребывания на территории РФ не прекращается.
Чтобы узнать, какие организации признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, необходимо обратиться к пункту 1 статьи 246.2 Налогового кодекса.
Абзац 7 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что иностранная структура без образования юридического лица может быть формой организационного вида деятельности, которая создается по нормам иностранного государства. , без регистрации юридического лица. Вышеупомянутое может включать партнерство, траст, фонд или другой тип коллективных инвестиций или доверительного управления.Данная структура должна осуществлять выбранный вид деятельности, которая направлена на получение прибыли в интересах учредителей, бенефициарных владельцев, акционеров, принципалов и других лиц, в соответствии с внутренним законодательством.
Кроме того, мы должны определить, что именно подразумевается под «контролирующими лицами» организации.
Так, контролирующими лицами организации могут быть физические или юридические лица, признанные налоговыми резидентами РФ, а также супруги или несовершеннолетние дети, участие которых в организации составляет не менее 10%, при условии, что в данной организации процент участия всех лиц, признанных резидентами РФ, составляет не менее 25%.
Также физические или юридические лица признаются контролирующим лицом компании с не менее чем 25% их участия в организации.
Статья 105.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает расчет доли участия физических или юридических лиц в других организациях, который также учитывает индивидуальное участие, участие с супругами и детьми в возрасте до 18 лет.
Часть 1 статьи 105.2 Налогового кодекса говорится, что для целей Налогового кодекса доля участия одного предприятия в другом предприятии может быть рассчитана в виде суммы, которая выражается как процент прямого и косвенного участия одного предприятия в другое предприятие.
Также необходимо понимать, какова доля прямого и косвенного участия.
В данной статье подчеркивается, что доля прямого участия одного предприятия в другом предприятии признается принадлежащей непосредственно одному предприятию некоторой части голосующих акций другого предприятия или непосредственно принадлежащей одному предприятию доли в уставном (складочном) капитале. (фонд) другого предприятия, а в случае невозможности определения таких частей — непосредственно принадлежащая одному предприятию часть, которая рассчитывается пропорционально количеству участников в другом предприятии.
Доля косвенного участия одного общества (предприятия) в другом обществе признается той частью (долей), которая определяется в следующем порядке:
1) участие одной компании в другой рассчитывается по системе посредством прямого участия каждой предыдущей компании в каждой последующей компании в соответствующей последовательности;
2) определяется доля прямого участия каждого предыдущего общества в каждом последующем обществе соответствующей последовательности;
3) доли прямого участия одной компании в другой кампании суммируются посредством участия каждой предыдущей компании в каждой последующей последовательности.
Участие физических лиц, а также определение их доли в капитале компаний рассматриваются в судебном порядке. Правила, которые используются и имеют важное значение при определении процентной ставки участия физического лица в организации, предусмотрены статьей 105.2 Налогового кодекса.
До 1 января 2016 года процентная квота участия физического или юридического лица в обществе была определена на уровне 50% для признания такого лица контролирующим.
Если сравнивать с первыми проектами законопроекта, можно отметить, что теперь для признания физического лица или организации контролирующим лицом стоимость менеджмента иностранной компании в этой норме увеличена до 25%. .
Если организация принадлежит нескольким резидентам России и их общая доля в компании превышает 50%, то 10% достаточно для признания контролирующего лица.
Также, ссылаясь на пункт 5 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ, можно определить, что контролирующими лицами среди прочих признаются лица, осуществляющие управление и контроль над компанией в личных интересах или интересах детей, не имеющих пока не достиг восемнадцатилетнего возраста.
Таким образом, можно резюмировать, что такое понятие, как «контроль», не стандартизировано законом как определение исключительно процентной ставки в организациях.
Исходя из всего вышесказанного, логически необходимо определить, что подразумевается под «осуществлением контроля над компанией»?
Осуществление контроля над компанией — это прямое или косвенное участие в компании, а также участие в соглашении или контракте, в котором рассматривается руководство этой компании с целью распределения доходов, полученных этой компанией, с учетом уплаты всех налогов. .
Осуществление или возможность оказания решающего влияния на результаты деятельности организации, которая реализует функции управления в отношении активов организации и распределяет полученные финансовые средства (доход) с учетом уплаты всех налогов, может быть определена как управление или контроль над иностранными организациями без юридического лица.
Осуществление контроля над обществом устанавливается не только с прямым или косвенным участием, но и в соответствии с такими нормами закона, как пункт 5 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ. Также в других форматах присутствует определенное влияние ради управляющих решений и действий компании в сфере получения прибыли.
Действия, аналогичные участию в соглашении об управлении или контроле над данной организацией (например, соглашение об оказании услуг), взаимоотношениях в рамках трастовой декларации (контракта), а также в ситуации, когда кандидат Акционер владеет акциями компании, также может являться предпосылкой для признания данного субъекта контрольным.
Из этого положения можно сделать вывод, что в качестве титульного лица может быть определен не только владелец титула на акции компании, но и бенефициарный собственник, который управляет организацией другим способом.
Это означает, что рамки для «осуществления контроля», прописанные в нормативных актах, можно считать неполными и не определяющими должным образом.
Например, если вы строго следуете букве закона, вы можете сделать ошибочное предположение, что учредители и бенефициарные владельцы частного фонда не имеют права осуществлять контроль, если они являются юридическими лицами в другом государстве, если это так. в учредительных документах фонда указано, что они отстранены от возможности влиять на решения, связанные с распределением прибыли.
Данный конфликт в законодательстве может стать предметом ожесточенных споров между государственными органами и налогоплательщиками в ходе судебных разбирательств.
Далее стоит рассмотреть условия исключения налогообложения дохода КИК.
При выполнении одного из следующих условий контролируемая иностранная компания освобождается от налога на прибыль при выполнении следующих условий в соответствии с пунктом 7 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации:
А) , если организация некоммерческая, то есть не заинтересована в получении дохода от своей деятельности.Также, если компания не принимает решений, связанных с отчуждением или распределением доходов между учредителями и участниками, а также другими субъектами.
Так называемый «Персональный закон» был создан для лучшего взаимодействия и контроля, специально для юридических лиц. На основании вышеизложенного иностранная организация имеет возможность получить некоммерческий статус (включая дееспособность и получение организационно-правовой формы), если это определено законодательством ее страны и ее учредительными документами.Стоит отметить, что, как правило, к некоммерческим организациям за рубежом относят бизнес-палаты, бизнес-лиги, клубы, профессиональные ассоциации, образовательные, благотворительные, религиозные организации.
Б) в случае, если организация создана на основании норм законодательства страны, входящей в Евразийский экономический союз.
Помимо Российской Федерации, в страны Евразийского экономического союза входят Казахстан, Беларусь и Армения.Таким образом, данный закон не влияет на организации, которые находятся на территории этих стран и контролируются резидентами из Российской Федерации.
C) При условии постоянного нахождения организаций на территории государства, с которым Российская Федерация заключила международный договор о налогообложении. За исключением стран, которые не обеспечивали обмен информацией с Российской Федерацией.
Перечень стран, не осуществляющих обмен информацией по налогообложению с Российской Федерацией, утвержден с помощью федерального органа исполнительной власти, наделенного полномочиями осуществлять контроль и надзор в сфере налогов и сборов.
Средневзвешенная ставка налога на прибыль компании (75 процентов и более) является эффективной ставкой налога на прибыль.
На основании подпункта 1 пункта 8 статьи 25.13 Налогового кодекса можно определить ставку налога на прибыль (прибыль) иностранного предприятия по формуле:
Steff = N / P
Где Steff определяется как эффективная ставка налога на прибыль иностранной организации.
H — общий подоходный налог, который исключается иностранной компанией, а также ее отдельными подразделениями в соответствии с ее личным законодательством.
П — совокупный доход (прибыль) иностранной компании, рассчитываемый в соответствии с п. 1 п. 8 ст. 25.12 Налогового кодекса.
С помощью подпункта 2 пункта 8 статьи 25.13 НК РФ можно определить средневзвешенную ставку налога на прибыль организации.
Средневзвешенное значение = (St1 x P1 + St2 x P2) / (P1 + P2)
P1 — совокупный доход иностранной организации, который может быть определен с помощью абзаца 1 пункта 8 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением налогов, исчисляемых с использованием подпункта 1 пункта 4 статьи 309.1 Налогового кодекса. Следует учитывать, что если рассчитывается показатель P1, когда он становится отрицательным, то он приравнивается к нулю.
P2 — общая прибыль иностранной организации, которая рассчитывается с использованием подпункта 1 пункта 4 статьи 309.1 Налогового кодекса.
Ст2 — ставка налога с доходов организации, установленная подпунктом 2 пункта 3 ст.284 Налогового кодекса.
После 1 января 2015 года эта ставка налога составляет 13 процентов. До этого российские предприятия получали ставку налога на дивиденды от российских и иностранных компаний в размере 9%.
Но, чтобы воспользоваться этим положением, необходимо одновременно выполнить два условия:
- Страна, в которой организация зарегистрирована и где она постоянно зарегистрирована, уже ранее заключила с Российской Федерацией международное соглашение по вопросам налогообложения.Например, договор, исключающий двойное налогообложение.
- При условии, что ставка «эффективного» налогообложения организации в государстве, где она была зарегистрирована, составляла не менее 75% от местной «средней» ставки налога на прибыль организации.
Но иностранная организация не будет освобождена от уплаты подоходного налога, если между ее «домашним» государством и Российской Федерацией не был обеспечен налоговый обмен информацией, даже если существует договор об отсутствии системы двойного налогообложения с Российской Федерацией. Федерация.
Список стран, которые могут быть внесены в «черный список», пока недоступен и не утвержден Федеральной налоговой службой Российской Федерации.
13 ноября 2007 года Минфин принял № 108н «Перечень штатов и территорий, которые предоставляют льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривают раскрытие и предоставление информации по финансовым операциям (оффшорные зоны)», что в настоящее время действует в Российской Федерации.
Например, он используется при определении контролируемых сделок, как указано в пункте 1 статьи 105 Налогового кодекса, или при определении возможности применения нулевого налога на дивиденды (прибыль) — подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.
Кроме того, этот список может быть использован в законодательных целях для улучшения правил для контролируемых иностранных компаний.
Чтобы лучше разобраться в ситуации, необходимо привести пример.
Представьте, что предприятие, зарегистрированное на территории Кипра, контролируется резидентом из Российской Федерации и получает прибыль только в виде роялти.
Для сравнения эффективной налоговой ставки на территории Кипра и средневзвешенной ставки налога в Российской Федерации, а также в связи с расчетом, будет ли доход компании, расположенной на Кипре, освобождаться от налогов в соответствии с подпунктом 3, п.7 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ? Для определения воспользуемся следующими формулами.
Сначала мы рассчитаем эффективную налоговую ставку на Кипре. Отчетность указывает, что доход доминиканской компании составил 130 тысяч евро за установленный период времени.
Поскольку ставка подоходного налога в Доминиканской Республике составляет 12,5%, но в соответствии с законодательством Кипра 80% роялти (дохода) освобождается от налогообложения, мы можем рассчитать следующее.
Таким образом, налогом облагается сумма в 26 тысяч евро.
Steff = (26000 x 12,5%) / 130000 = 3250/130 000 = 2.5%
Из чего следует, что средневзвешенная ставка на прибыль по российскому налогу будет равна 19,19%. На Кипре эффективная налоговая ставка составляет около 13% от средневзвешенной ставки по России. Но для освобождения доходов иностранных организаций от налогообложения он должен составлять не менее 75%.
Обобщая результаты данного примера, можно сделать вывод, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации доход кипрского предприятия не будет освобождаться от налогов.
D) Предприятие, постоянно учрежденное на территории страны, заключившей с Российской Федерацией международный договор о налогообложении, в котором установлены условия избежания двойного налога на прибыль, за исключением стран, не предусматривавших обмен информация для налоговых целей с Россией.
В представленном условии также должны быть выполнены два пункта:
— Страна, в которой зарегистрировано предприятие, должна заключить с Россией международный договор, который предусматривает избежание двойного налогообложения.
— В пассивную прибыль входит не более 20% прибыли от общего дохода. Это включает в себя дивиденды, доход от продажи акций, процентов, роялти, сдачу в аренду или субаренду имущества, продажу недвижимости, а также доходы от таких услуг, как: реклама, консалтинг, инжиниринг, бухгалтерский учет, аудит, юриспруденция, маркетинг, а также , которые связаны с обработкой информации, исследованиями или разработками.
Что приводит нас к тому, что согласно данному подпункту предприятию необходимо получать прибыль от производства, выполнения работ и оказания услуг (не считая вышеперечисленного), то есть от активной деятельности.
Данный подпункт не распространяется на компании из тех государств, которые включены в «черный список» ФНС и не предоставили налоговый обмен с Россией.
Приведем еще один пример. Кипрская компания получает большую часть своего дохода от торговли. И часть его дохода — это гонорар, который он получает от иностранной компании.
Согласно финансовой отчетности кипрской компании, доля прибыли в виде роялти составляет более 20% от ее общего дохода.Исходя из этих условий, прибыль кипрской компании, которой управляет резидент Российской Федерации, освобождена от налогов, поскольку между Кипром и Россией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, а Кипр не подлежит налогообложению. входит в «черный список» ФНС и предоставляет информацию в Россию для целей налогообложения.
Будет интересно рассмотреть такой пример. Для начала отметим, что между Соединенным Королевством и Российской Федерацией действует действующая конвенция, которая предусматривает избежание двойного налогообложения, а Российская Федерация получает информацию из Великобритании для целей налогообложения.Также Великобритания не входит в «черный список» ФНС.
Шотландское товарищество (LP) или английская компания с ограниченной ответственностью (LLP) участвуют только в торговой деятельности, приносящей доход. При соблюдении всех необходимых условий вся прибыль от товарищества, которое контролируется резидентом Российской Федерации, должна быть освобождена от налогообложения.
Следует отметить, что ни LP, ни LLP не имеют права использовать льготы, как это определено в англо-российской конвенции, которая предусматривает избежание двойного налогообложения.Следовательно, они не имеют права получать подтверждение налогового резидента своей страны, поскольку не являются отдельными налогооблагаемыми субъектами.
E) Компания является иностранной структурой без образования юридического лица, но выполняет все следующие положения:
№- Согласно уставным документам общества, после его создания полномочия учредителя данной структуры не могут быть переданы другому лицу, кроме как по наследству или в порядке универсального правопреемства.Кроме полномочий, также не передаются идентификация выгодоприобретателя (бенефициарного собственника), право наложения ареста на имущество и другие полномочия;
- учредитель общества согласно уставным и учредительным документам не имеет права после его создания передавать в свою собственность имущество этой организации;
- учредитель этой компании не имеет права на прямую или косвенную прибыль, которая распределяется между ее акционерами, попечителями или другими участниками.
Косвенная прибыль иностранной компании без регистрации юридического лица может быть признана в связи с получением дохода организацией через взаимозависимое лицо.
Существуют правила, по которым можно определить, имеет ли данная иностранная компания право, например, на дискреционный траст от налога на прибыль. Эти правила созданы для данной организации региональным законодательством, с помощью них можно выяснить точность и правильность формулировок уставных документов компании в области принадлежности распределения доходов или активов, а также С их помощью происходит определение бенефициаров и порядок их определения.Если иностранная компания была создана в соответствии с условиями, предусмотренными подпунктом 5 пункта 7, то прибыль этой компании освобождается от налогообложения.
F) Согласно личному закону, деятельность страховой организации или банка основана на лицензионных стандартах, а также на других узкоспециализированных разрешениях, направленных на осуществление страховой или банковской деятельности. Также компания должна постоянно находиться на территории страны, с которой у Российской Федерации заключен международный договор о налогообложении, за исключением территорий стран, включенных в список, установленный в соответствии с подпунктом 3 настоящего Регламента. статья находится на рассмотрении.
Но есть два дополнительных условия: во-первых, иностранная компания должна иметь банковскую или страховую лицензию, а государство, на территории которого расположена компания, должно иметь соглашение об исключении системы двойного налогообложения. Во-вторых, данное положение не распространяется на организации, которые зарегистрированы на постоянной основе на территориях тех государств, которые не подписали договор с Российской Федерацией о передаче и обмене налоговой информацией. Те штаты, которые внесены в «черный список» ФНС.
G) Эта организация является организацией, которая имеет право получать прибыль в процентах, подлежащих выплате в отношении облигаций, находящихся в обращении. Эту организацию также называют эмитентом торговых компаний.
Кроме того, если принять во внимание применение этого подпункта, часть прибыли, которая документируется в течение периода, в течение которого составляется отчет за прошедший финансовый год, составляет 90% или более от общей прибыли этой организации, в соответствии с к личному закону предприятия.Это означает, что деятельность организации, указанная в подпункте, должна быть основной для такой иностранной организации.
H) Компания участвует в проектных работах, полагаясь на соглашение о разделе продукции или в соответствии с контрактом на обслуживание, аналогичные действия по разделу продукции, риску или другие аналогичные соглашения, заключенные с государственными учреждениями или государственными предприятиями, имеющими аналогичные полномочия.
Согласно личному закону компании, часть документально подтвержденной прибыли за период, в течение которого составляется финансовая отчетность за финансовый год, может составлять около 90% выручки компании за указанный период.
При этом освобождается от налогообложения прибыль самого предприятия, которое участвует в концессионных договорах с публично-правовыми субъектами, например, в сфере добычи сырья. Такие договоры еще называют актами государственно-частного партнерства.
Также стоит отметить, что рассматриваемая деятельность обязательно должна быть основной сферой деятельности данной компании.
I) Сюда также может входить компания, которая является оператором недавно открытого морского месторождения углеводородов, или если она является акционером компании этого типа.
Обращаем ваше внимание, что из списка компаний, которые могут быть освобождены от налогообложения по правилам о контролируемых иностранных компаниях, исключены «публичные компании» — компании-эмитенты облигаций, допущенные к обращению на российских фондовых биржах, а также фондовых биржах. государств, включенных в Список иностранных финансовых посредников и прошедших процедуру листинга.
Обязательно стоит выделить тот факт, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы.
Налоговый кодекс РФ сообщает нам, что на основании п. 3.1 ст. 23, лица, уплачивающие налог на прибыль, обязуются уведомить налоговую службу:
- , если их доля участия в иностранных компаниях приближается к 10%;
- , когда иностранные структуры создаются без юридического лица и когда есть реальное право на доход этой компании, в том числе те случаи, когда субъектом, уплачивающим налоги, является создатель этой организации, или юридическое лицо имеет право на получение прибыли этой организации. при условии его распространения;
- фактов о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Также в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации иностранные организации и предприятия без регистрации юридического лица, в обращении которых находится имущество, признанное в соответствии со статьей 347 Налогового кодекса Российской Федерации подлежащим налогообложению. подлежат налогообложению по налогу на имущество организации, обязаны в порядке и в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом или обязанностями, предусмотренными статьей 23 Налогового кодекса, информировать участников этой иностранной организации в соответствии с местом нахождения имущества объект.А также для иностранных компаний без регистрации юридического лица необходимо сообщить об учредителях, бенефициарах и менеджерах.
Нельзя игнорировать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, а точнее пунктом 3 статьи 347, объектом налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящиеся на территории Российской Федерации и принадлежащие этим иностранным организациям на правах собственности и недвижимого имущества, полученных по договору концессии.
Установление форм и срока, за который налогоплательщики должны уведомить налоговые органы
Пункт 1 статьи 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации информирует нас о том, что налогоплательщики, признанные налоговыми резидентами России, обязаны обратиться в налоговую службу:
- при условии участия в иностранных организациях, если доля такого участия составляет более 10%;
- в случае создания иностранных структур без регистрации юридического лица, а также фактического права на получение прибыли предприятием.Рассмотрение случаев, когда плательщиком налога является учредитель или лицо, имеющее право распределять доход данной структуры;
- , если они являются контролируемыми лицами по отношению к иностранным компаниям.
Данные об участии в иностранных компаниях должны быть предоставлены на срок не более 1 месяца с даты создания или изменения доли участия в такой иностранной компании, что является основанием для предоставления такой информации.
Данные о контролируемых иностранных компаниях должны быть представлены не позднее 20 марта будущего года, следующего за налоговым периодом, когда часть прибыли КИК должна учитываться лицом, ответственным за контроль над компанией.
Также налогоплательщики обязаны предоставить доказательства своего участия в иностранных компаниях и передать в налоговые органы информацию о КИК, постоянно учрежденной или находящейся по месту жительства в электронном виде, в порядке, установленном законодательством. .
Физические лица — налогоплательщики могут предоставить необходимую информацию также в бумажной форме.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации в соответствии с Министерством финансов Российской Федерации определила и утвердила порядок заполнения уведомлений, содержащих сведения о статусе лица в иностранной компании.
На данный момент согласно статье 23 Налогового кодекса определены только формат и форма уведомлений о статусе юридического лица в иностранной компании.
В обязательном порядке необходимо предоставить следующую информацию об участии в иностранной компании:
- точная дата возникновения причины предоставления информации;
- наименование иностранной организации без регистрации юридического лица (фирменного наименования), сведения об участии или создании которой налогоплательщиком;
- регистрационные номера, которые были предоставлены иностранной компании на территории государства, ее регистрация (инкорпорация), код (или коды) иностранной организации как налогоплательщика на территории государства ее регистрации (инкорпорации), а также аналогичные документы при наличии;
- процент участия налогоплательщика в иностранной компании, его участие в системе уплаты налогов в иностранной компании, при наличии косвенного участия с предоставлением такой информации:
a) Информация, которая обсуждается выше, применима ко всем последующим организациям, через которые осуществляется косвенное участие в этой организации.
б) Процент участия в каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации.
— определение условий объявления налогоплательщика контролируемым лицом подконтрольной иностранной компании
— выбор и предоставление данных, которые послужат поводом для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогов
Налогоплательщик несет ответственность за отражение недостоверной информации в уведомлении, указанном в статье 129 Налогового кодекса, о факте предоставления данных к моменту, когда налогоплательщик узнал о раскрытии информации о случае отражения этого налоговым органом. услуга.
На основании всего вышеизложенного возникает актуальный вопрос: имеет ли налоговый орган право и необходимые полномочия для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации?
Да, есть. На это указывают пункт 5 статьи 25.13 и пункты 8-12 статьи 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации.
Когда налоговая служба иностранного государства предоставляет информацию в рамках обмена данными с налоговыми целями в соответствии с международными соглашениями, заключенными с Российской Федерацией, эта информация предусматривает, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации без регистрации юридического лица ( иностранная компания), не отправившая уведомление в налоговую.В этом случае налоговая служба направляет налогоплательщику уведомление, в котором излагается приказ о предоставлении необходимых объяснений через 20 дней или о предоставлении уведомления в срок, установленный налоговой службой.
Налогоплательщик, направляющий в налоговую службу объяснения по фактам и сведениям, определяющим требования государственных органов, также вправе наряду с объяснениями предоставить документы, дополнительно подтверждающие акты отсутствия оснований для признания налогоплательщика юридическим лицом, которое осуществляет контроль над иностранной организацией.
В свою очередь, налоговая служба обязуется ознакомиться с документами и объяснениями, предоставленными налогоплательщиком.
В случае, если при рассмотрении представленной информации о факте или ее отсутствии налоговая служба может внести изменения в целях признания налогоплательщика контролируемым лицом иностранной компании. Должностное лицо налоговой службы уведомляет налогоплательщика подконтрольных ему иностранных организаций о признании лица контролирующим.
Если лицо получает уведомление от налоговой службы, то оно может быть обжаловано в судебном порядке по истечении трехмесячного срока со дня его получения.Принимая это во внимание, субъект сообщает об этом в налоговую службу в течение трех дней с момента подачи заявления в суд. Стоит отметить, что лицо, получившее уведомление, не может быть объявлено контролирующим лицом иностранной организации для целей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, до вступления в силу судебного акта, принятого судом по итогам рассмотрения обращение об уведомлении.
Субъект признается контролирующим лицом иностранной компании при условии, что он не имел возможности оспорить полученное уведомление иностранных компаний о том, что оно находится под его контролем, в течение трех месяцев с даты получения.При этом в отношении данного предмета применяются условия Налогового кодекса Российской Федерации в отношении контролирующих лиц.
Также можно задать вопрос: как именно учитывается доход контролируемых иностранных компаний при налогообложении?
Прибыль, а также убыток контролируемых иностранных компаний — это общая прибыль или убыток этой компании, которая рассчитывается на основании статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации.Ниже мы поговорим об особенностях, которые закреплены в этом правиле.
Согласно п. 2 ст. 25.15 Налогового кодекса РФ, прибыль КИК равна прибыли общества или физических лиц, полученной налогоплательщиком, признанным соответствующими органами контролирующим лицом КИК и являющимся учитывается при определении налогов на базе налогоплательщиков, признанных лицами, контролирующими иностранную компанию в соответствии с нормами Налогового кодекса.
Пункт 3 статьи 25.12 Налогового кодекса говорится, что доход контролируемой иностранной компании учитывается для определения базы налогоплательщика, то есть контролирующего лица, у которого есть часть дохода, соответствующая процентной доле от дохода этого лица. участие в КИК в периоде, который заканчивается с момента принятия решения о распределении прибыли.
Прибыль КИК ниже в зависимости от суммы дивидендов, выплаченных иностранной компанией в календарном году, который следует за годом, в котором был составлен финансовый отчет в соответствии с личным законодательством компании.
Доход КИК, которая является иностранной компанией без регистрации юридического лица, уменьшается пропорционально сумме дивидендов, которые были распределены в интересах контролирующих лиц этой организации или в интересах бенефициаров или других акционеров или члены этой организации.
Тем не менее, следует отметить, что уменьшение происходит, когда все соответствующие налоги уплачены в сумме, указанной контролирующими лицами, бенефициарами, акционерами и другими субъектами.
В случае, если иностранная организация не имеет возможности частично или полностью распределить доход, полученный в течение периода, за который согласно личному закону компании составляется финансовый отчет за прошедший год, то в силу условий Установленные персональным законом данной организации, функции распределения прибыли между участниками (выгодоприобретателями, акционерами и др.) в целях увеличения уставного капитала не будут учитывать эту прибыль при определении налоговой базы налогоплательщика контролирующей человек.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ, прибылью или убытком КИК будет сумма прибыли или убытка компании до уплаты всех налогов на основании информации, представленной в ее финансовый отчет в соответствии с личным законом организации за прошедший финансовый год, и если в соответствии с ее личным законом, такой финансовый отчет обязательно подлежит аудиту, выполняя условие постоянного местонахождения данной КИК на территории страны, которая заключил соглашение с Российской Федерацией по налоговым вопросам, предусмотренным статьей 309.1 Налогового кодекса РФ.
Если в тех случаях, когда в указанных прибылях и убытках КИК в абзаце 1 пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ, размер прибыли или убытка данной компании был рассчитан в соответствии с положениями, изложенными в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета особенностей, предусмотренных статьей 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета абзаца 3 пункта 2 статьи 309.1 Налогового кодекса, в котором указывается общий доход КИК посредством «иных документов», выписок с расчетных счетов, первичных / исходных документов и т. Д.
Следовательно, для расчета выручки КИК есть два варианта, которые соответствуют законодательству Российской Федерации:
- В случае, если компания должна предоставить финансовую отчетность, она успешно прошла процесс аудита, а с государством, в котором находится компания, было заключено соглашение об исключении системы двойного налогообложения.В этом случае прибыль рассчитывается по данным, которые отражены на счетах, сформированных согласно личному закону компании, то есть закону страны регистрации, с учетом всех нюансов, которые приведены в статье 309.1 Налогового управления. Кодекс Российской Федерации.
- Если взять в качестве примера другие случаи, то доход КИК будет рассчитываться на примере общих положений, содержащихся в главе 25 Налогового кодекса, на основании документов, позволяющих рассчитать общую выручку, предоставленную налогоплательщик.
Согласно пункту 11 статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации общий налог на прибыль КИК за соответствующий период должен быть уменьшен в соотношении суммы налога в отношении этой прибыли в соответствии с с законодательной базой иностранных государств или законодательной базой России. Также необходимо снизить налог на совокупный доход организации, начисленный по доходу постоянного представителя данной КИК в РФ.
Общая сумма прибыли, полученная при согласии с нормами иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае, если эта страна не имеет подписанного соглашения с Российской Федерацией по вопросам налогообложения, заверенная информированной службой иностранное государство и наделено полномочиями контролировать налоговую сферу и осуществлять мониторинг.
Нормы законодательства также учитывают возможность зачета сумм налога, уплаченных в государстве местонахождения компании, при расчете общей прибыли, относящейся к выручке КИК, или если эти суммы уплачиваются в РФ по месту нахождения предприятия.
Как рассчитать размер дохода КИК, с которым его следует учитывать при составлении налоговой базы?
Доход Контролируемой иностранной компании будет учитываться, если при расчете налоговой базы за налоговый период по определенному налогу сумма дохода, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет более 10 000 руб.
В 2015 и 2016 годах порог выручки CFC был определен как более высокий, чем в предыдущие годы.Так, в 2015 году он составил 50 млн рублей, а в 2016 году — 30 млн рублей.
Перечень документов, подтверждающих наличие доходов по КИК
Сам субъект, осуществляющий контрольные функции компании, налогоплательщик представляет налоговую декларацию, в соответствии с которой при расчете налоговой базы этим лицом иностранного предприятия учитывается вся прибыль подконтрольного предприятия с перечнем документов, перечисленных ниже. Учтено:
- финансовый отчет КИК или, в случае отсутствия, другие документы, относящиеся к финансовой отчетности компании;
- аудиторский отчет по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с персональным законом данной КИК установлено обязательное аудиторское заключение данной финансовой отчетности.
Перевод этих документов или их копий на иностранном языке на русский язык является обязательным.
Заключение аудитора должно быть представлено в установленный срок, не позднее одного месяца со дня, указанного в уведомлении для КИК как дата составления аудиторского заключения по финансовому отчету. Эти результаты аудита представляются, если невозможно высказать мнение о финансовой отчетности вместе с заполнением декларации.
Абзац второй статьи 309.1 Налогового кодекса гласит, что прибыль и убыток КИК рассчитываются по данным, указанным в финансовом отчете организации, и выражаются в иностранной валюте, которая должна быть конвертирована в рубли по отношению к обменному курсу. к иностранной валюте, установленной Центральным банком Российской Федерации, на период, на который в личном законе данного предприятия составляется финансовая отчетность за последний финансовый год.
Общая прибыль или убыток КИК должна быть отражена в финансовом отчете, составленном в соответствии с личным законодательством организации за определенный период времени с добавлением финансовой, а также налоговой отчетности.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса при определении общей прибыли или убытка необходимо документально оформить общий доход или убыток, который может определить общую сумму прибыли или убытка. То есть это происходит, когда КИК постоянно находится на территории государства, не имеющего договоренности с Россией по налоговой базе, а финансовый отчет этой организации не может быть предметом аудита или отсутствует.
Такими документами, помогающими определить общую сумму прибыли или аудита, могут быть, например, выписки с расчетных счетов КИК и документы, подтверждающие факт совершения операции в соответствии с правилами делового оборота иностранных организаций.
Какие доходы важны в бухгалтерском учете, когда определяется прибыль КИК?
При формировании доходов КИК необходимо учитывать следующие источники прибыли данной организации:
- прибыль, полученная при распределении имущества общества, прибыль, полученная при распределении доходов других лиц, их групп, в том числе в процессе их ликвидации;
- дивидендов, полученных этой иностранной организацией;
- прибыль, полученная от части доходов по долговым обязательствам разных видов.В том числе облигации с правом участия в разделе прибыли с конвертируемыми облигациями;
- прибыль, полученная в виде платежей за использование прав интеллектуальной собственности: право использования или передачи произведений науки, литературы, искусства (в том числе аудио, видео), макетов или чертежей секретных формул, патентов, а также данных относящиеся к научному, коммерческому или производственному опыту;
- доход, полученный от продажи акций или ослабления прав в иностранной организации, которая не зарегистрирована как юридическое лицо в соответствии с иностранными нормами;
- доходов от операций, совершаемых с использованием финансовых инструментов немедленных операций;
- доходов, полученных от оказания кадровых услуг;
- доходов от продажи недвижимости;
- прибыль, полученная за предоставление услуг по аренде или субаренде, включая также прибыль от лизинговых услуг, без учета прибыли от сдачи в аренду или субаренду транспорта, морских и воздушных судов, помещений или мощностей, которые используются во время авиаперевозок;
- доходов от продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, в том числе до выкупа;
- прибыль, полученная в ходе аудиторских, бухгалтерских, инженерных, маркетинговых, рекламных, юридических услуг, а также прибыль, полученная от консалтинговых, исследовательских, проектных или научных работ.
А также прочая прибыль от активной и пассивной деятельности, аналогичная описанной выше.
Санкции, которые могут быть применены из-за нарушения норм Налогового кодекса РФ в отношении КИК
Шестнадцатая глава Налогового кодекса по сравнению с прежним законодательством дополнена статьями 129.5, 129.6, а также пунктом 1.1 статьи 126, пунктом 2.1 статьи 129.1, которые содержат следующее:
Статья 129.5. Неуплата или неполная уплата налоговых сумм в результате невключения доли прибыли контролируемой иностранной компании в налоговую базу.
Полная или частичная неуплата налогоплательщиком или контролирующим лицом, юридическим или физическим лицом налога в связи с исключением части доходов КИК из общей налоговой базы влечет наложение штрафа в размере 20 евро. % неуплаченного налога по отношению к прибыли КИК, который должен быть включен в базу по подоходному налогу для физических лиц в качестве контролирующих лиц, являющихся физическими лицами-налогоплательщиками, налоговая база по корпоративному подоходному налогу для контролирующих лиц компаний-налогоплательщиков , но более 100 000 руб. включительно.
Также стоит отметить, что санкции, предусмотренные статьей 129.5 Налогового кодекса, при вынесении постановлений о привлечении к ответственности за налоговые периоды 2015-2018 гг. Не применяются.
Только с 2018 года при принятии решения о привлечении к налоговому обязательству за указанный налоговый период реализуются условия, указанные в статье 129.5 Налогового кодекса.
Статья 129.6. Незаконное непредставление уведомления об иностранных контролируемых компаниях, уведомление об участии в иностранных организациях, представление недостоверной информации в уведомлении контролируемых иностранных компаний, уведомление об участии в иностранных организациях.
Отсутствие подачи контролирующим лицом в налоговую службу данных без законных оснований для КИК за календарный год по истечении требуемых сроков либо представление контролируемым лицом недостоверных сведений о КИК в налоговую службу подлежит штраф в размере 100 тысяч рублей для всех контролирующих компаний, по которым не были представлены данные или в отношении которых была предоставлена недостоверная информация.
Непредставление уведомления, которое налогоплательщик должен был предоставить в налоговую службу без законных оснований, либо предоставление недостоверной информации об участии в иностранных организациях, влечет наложение санкций.Точнее, штраф в размере 50 тысяч рублей в отношении всех иностранных организаций, информация о которых не предоставлена или если данные не соответствуют действительности.
Пункт 1.1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, касающийся непредставления финансового отчета и иных документов, в том числе аудиторского заключения, гласит, что в случае непредоставления документов в налоговый орган, контролирующее лицо, указанное в пункте 5 статьи 25.12 Налогового кодекса, так как в случае иных отклонений от документов подачи или представления документов с недостоверными сведениями, влечет наложение штрафа в отношении контролирующего лица в размере 100 тыс. Руб.
Пункт 2.1 статьи 129 в части непредставления информации о членах иностранной организации, владеющей недвижимым имуществом на территории Российской Федерации, гласит:
Нарушение срока или непредставление налогоплательщиком — иностранной компанией без регистрации юридического лица информации в налоговую службу информации, указанной в пункте 3.2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривает наложение штрафа в размере 100% от общей суммы налога на имущество организации, начисленной в отношении объекта имущества, принадлежащего этой иностранной организации без регистрации юридического лица в соответствии с пунктом 3.2 Налогового кодекса.
Что, кроме штрафов и других налоговых санкций, может быть применено в случае несоблюдения положений Закона о КИК?
Помимо штрафов в виде санкций, предусмотренных Налоговым кодексом за нарушение правил КИК, также в соответствии со статьей 198 УК РФ уголовная ответственность может быть применена за неуплату налогов со стороны физическим лицом, а также неуплатой налогов организацией, предусмотренной статьей 199 УК РФ, в крупных и особо крупных размерах.
Согласно статье 199 УК РФ, крупной признается общая сумма долга или генерального сбора, который составляется за период в три последовательных финансовых года и составляет более двух миллионов рублей при условии, что часть невыплаченных налоги или сборы составляют 10% от той суммы налогов или сборов, которые необходимо уплатить при превышении порога в шесть миллионов рублей.
Чрезвычайно крупной суммой считается сумма денежных средств, сформированная на срок не более трех лет и не превышающая десяти миллионов рублей.При этом часть неуплаченных налогов или сборов должна составлять более 20% от суммы налогов или сборов, которые должны были быть уплачены, или при этом сумма должна составлять более тридцати миллионов рублей.
Данный штраф может также применяться к исключению прибыли КИК по соответствующему налогу в налоговой базе. Также в случае выявления фактов сокрытия или искажения информации об УИК, это предполагается в качестве особо квалифицирующего признака в рамках статьи 199 УК РФ.
Какие компании являются налоговыми резидентами РФ?
Пункт 1 статьи 246.2 Налогового кодекса гласит, что следующие компании признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с законодательством:
- Российские структуры;
- иностранных структур, которые согласно международному соглашению о налогообложении признаны резидентами РФ;
- иностранных структур, управление которыми осуществляется с территории Российской Федерации, если иное не указано в международном соглашении о налогообложении.
Что означает термин «место фактического управления иностранной организацией»?
Согласно пункту 2 статьи 246.2 Налогового кодекса местом фактического управления иностранной компанией признается Российская Федерация при соблюдении хотя бы одного из следующих положений:
- Большинство заседаний совета директоров проводится на территории Российской Федерации. Доказано, что на территории РФ проведено больше собраний компаний по сравнению с другими странами;
- Исполнительная служба организации действует в отношении представляемой компании из Российской Федерации;
- ответственных субъектов, занимающих руководящие должности в компании, более чем в половине случаев осуществляют свою деятельность в качестве органа управления иностранной организации.
Управление организацией — это руководство, которое утверждает решения или несет ответственность за другие действия, которые имеют отношение к текущей деятельности организации, которое включено в список обязанностей служб исполнительного управления.
В соответствии с абзацем третьим статьи 246.2 Налогового кодекса осуществление следующей деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации является обособленным и не может рассматриваться как фактическое управление иностранной организацией в Российской Федерации. :
- подготовка и принятие решений по вопросам, вынесенным на рассмотрение общего собрания акционеров иностранной организации;
- подготовка к проведению заседаний совета директоров иностранной организации;
- в рамках законодательства РФ выполнение определенных функций при планировании и контроле деятельности, осуществляемой иностранной компанией.
Эти функции включают внутренний контроль и аудит, составление бюджета, стратегическое планирование, подготовку и составление консолидированного финансового отчета, утверждение и анализ методологий и стандартов политики, реализация которых может повлиять на большинство или все дочерние компании компании.
Иностранной организацией считается структура, управление которой осуществляется за пределами Российской Федерации, например, если она осуществляет деятельность с использованием собственного персонала и активов страны, на территории которой она расположена, на территории Российской Федерации. на постоянной основе при условии, что страна подписала с Россией договор о налогообложении.
Кроме того, иностранная организация должна документально подтвердить факт выполнения этих условий.
Но если в случае, когда в отношении иностранной организации не соблюдается ни одно условие из перечня, что закреплено в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо только одно условие выполняется, то признание местом фактического управления компанией может быть исключительно при соблюдении одной из следующих инструкций:
- без учета подготовки консолидированной финансовой отчетности банковская отчетность или бухгалтерский учет ведутся в Российской Федерации;
- делопроизводство компании ведется на территории РФ;
- ведется оперативный контроль рабочего состава на территории Российской Федерации.
При каких условиях иностранная компания может отдельно признать себя налоговым резидентом РФ?
В случае, если иное не зафиксировано в международном налоговом соглашении Российской Федерации, а также в статье 246.2 Налогового кодекса, иностранная организация, находящаяся на территории другого государства, с которым заключено международное налоговое соглашение Российской Федерации. Заключенный вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации, если иностранная организация уже признала себя налоговым резидентом Российской Федерации, а также лишает себя статуса налогового резидента Российской Федерации.
Если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации и выполнила все указания Налогового кодекса и других законов и нормативных актов в отношении налоговых резидентов Российской Федерации, эта компания не будет признана КИК в в соответствии с 25.12 Налогового кодекса.
Затем иностранная организация сообщает по месту нахождения в налоговую службу о признании себя налоговым резидентом РФ, по форме, утвержденной ФНС РФ.
Следовательно, закон дает альтернативу. Несоблюдение правил КИК в отношении иностранной компании — признать эту организацию налоговым резидентом Российской Федерации, если она осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через другое подразделение и уплачивает налоги на территории Российской Федерации, в в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, которые установлены для резидентов Российской Федерации.
Есть ли перечень изменений, которые вносятся в порядок действия договора об избежании двойного налогообложения?
Существенно изменена седьмая статья Налогового кодекса, в которой, помимо прочего, введено правило «фактический получатель дохода».
Субъект, обладающий правами на доход для целей применения международных налоговых правил Налогового кодекса Российской Федерации, — это лицо, которое может принимать участие в прямом или косвенном контроле и управлении компанией, или которое, в иных случаях, по причинам, может распоряжаться доходами организации или субъектом, в соответствии с интересами которого другое юридическое лицо, то есть доверительный управляющий, имеет право распоряжаться этими доходами.
При определении субъекта, имеющего право распоряжаться доходами организации, учитываются функции, которые выполняют субъекты, указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации, а также возможные риски, применимые к ним.
При определении норм международного договора Российской Федерации установлено, что применение пониженных ставок по налогу или лишение обязанности по уплате налога на доходы из источников Российской Федерации для иностранных лиц, имеющих право на этот доход, иностранный субъект или в таком случае не будет определяться как лицо, имеющее право распоряжаться прибылью.
В случае, если иностранное лицо обладает определенными ограничительными полномочиями в отношении распределения сумм доходов, и этот субъект выполняет функции посредника в отношении этого дохода, руководствуясь интересами другого лица, не предпринимая никаких других действий и не неся никаких риски.
Это положение свидетельствует о стремлении законодательного органа бороться с «транзитными» схемами на более высоком уровне. Ведь эти схемы используются для выплаты роялти, а также различных послаблений и льгот с дивидендами, процентами, о которых говорится в соглашении об исключении системы двойного налогообложения.
В письме Минфина России от 9.04.2014 № 03-00-П3 / 16236 была выражена следующая позиция.
Деньги из полученной прибыли выплачиваются иностранному лицу: которое постоянно находится на территории страны, с которой Российская Федерация подписала международное налоговое соглашение; кто не имеет права на этот доход; в случае, если кто-то, кто осуществляет выплаты, знает субъект, имеющий право на получение части дохода.
Доход в этом случае облагается налогом в следующем порядке:
- Если субъект, имеющий право распоряжаться доходом, признан налоговым резидентом в соответствии с Налоговым кодексом РФ и налоги с его доли в доходах начисляются в соответствии с главой 2 Налогового кодекса РФ. относительно жителей.
- В случае, если субъектом, обладающим правами на всю сумму прибыли или ее часть, является иностранное лицо, подпадающее под действие правил международного налогового соглашения Российской Федерации, и часть этих норм распространяется на действия лица, которое имеет фактическое право на получение всего дохода или его части в порядке, установленном международным договором Российской Федерации.
Налоговый агент обязан указать постоянное местонахождение иностранной организации, получающей доход в соответствии с нормами международных договоров Российской Федерации в части исключения системы двойного налогообложения. Также согласно п. 1 ст. 312 НК РФ он может направить запрос в иностранную организацию о подтверждении того, что эта организация имеет право на получение соответствующей прибыли.
До сих пор нет достоверной информации о том, какие именно данные должны быть в подтверждении наличия прав иностранной компании на доход, и в каком именно формате это все должно быть оформлено.
Что касается выплаты дивидендов, то ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает следующее.
В случае, если в отношении дивидендов иностранная компания признает, что у нее нет прав на их получение, не ссылаясь при этом на нормы международных договоров Российской Федерации, условия международных договоров Российской Федерации в этот сценарий может применяться к другому субъекту, если такое лицо прямо или косвенно является частью российской компании, которая выплачивала долю прибыли в виде дивидендов, предоставляя при этом соответствующие ценные бумаги, указанные в статье 312 Налогового кодекса, для налоговый агент.
Права на реализацию норм международных договоров Российской Федерации присутствуют и для такого субъекта, входящего в состав другого субъекта, признавшего отсутствие права на дивиденды или иной доход в таком соотношении, что он соответствует такому доля участия.
Когда последующий субъект признает отсутствие прав на исполнение дивидендной заявки, которую ему выплатила российская организация, то это право по очереди передается следующему субъекту согласно списку участников.
Но в случае, если субъект, имеющий право на получение дивидендов и косвенное участие в организации, выплачивающей прибыль в виде дивидендов, является резидентом Российской Федерации, то ставки налога на получение прибыли от дивидендов могут быть применяется к ставкам налога в соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 284 Налогового кодекса, с предоставлением соответствующих документов налоговому агенту, выплачивающему эти дивиденды, в соответствии со статьей 312 Налогового кодекса.
Также стоит обратить внимание на использование ставки, согласно п.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, которое осуществляется при соблюдении следующих условий:
- процент участия российского субъекта, имеющего право распоряжаться дивидендами в соответствующем фонде российского предприятия, выплачивающего такие дивиденды, а также иностранных организаций, которые впоследствии участвуют в капитале этого российского предприятия, что включает в себя более более 50% со дня выплаты дивидендов до закрытия налогового периода, в интервале которого эти дивиденды выплачиваются;
- общий размер дивидендов, составляющий не менее 50% от всех дивидендов, права на которые принадлежат российскому лицу;
- выплата налоговым агентом прибыли в виде дивидендов в целях использования норм международного договора Российской Федерации или налоговых ставок, указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 статьи 312.Он также может запросить следующую информацию у иностранной организации, получившей прибыль в виде дивидендов, и субъекта, который может распоряжаться дивидендами: факты, подтверждающие:
- документально подтвержденная информация, подтверждающая, что выбранная иностранная компания признает отсутствие прав на данную прибыль, а также не предъявляет претензий по поводу выполнения норм международных договоров Российской Федерации;
- сведения о субъекте, признанном получателем дохода от деятельности иностранной организации.
С 1 января 2015 года ставка налога согласно статье 224 Налогового кодекса составляет 13 процентов, но до этого периода она составляла 9 процентов;
В связи со вступлением в силу действующих в России положений о КИК, что нужно пересмотреть в первую очередь?
Российские компании, а также субъекты, представляющие их интересы и использующие нерезидентные системы в своей деятельности, теперь должны значительно усилить контроль над налоговыми рисками физических лиц или осуществлять свою деятельность в соответствии с реформированным законодательством или полностью отказаться от использования нерезидентных систем. -резидентные схемы, где их действие не соответствует нормам КИК.
Кроме того, Налоговый кодекс Российской Федерации может определять субъект (лицо) как контролирующее через налоговую систему Российской Федерации и руководствуясь информацией, полученной из-за границы в соответствии с п. 8 ст. 25.14 Налогового кодекса.
В результате, несмотря на все препятствия, международный обмен налоговой информацией будет только улучшаться, а налоговые процессы будут развиваться.
Российская Федерация ратифицировала Конвенцию ОЭСР, действия ее норм вступили в силу на территории России.Теперь его положения распространяются на взаимную административную помощь в налоговой сфере. В дальнейших планах — согласование налоговых соглашений об обмене налоговой информацией, в том числе об офшорной зоне.
Также улучшен контроль за применением льгот и освобождений, как указано в соглашениях об исключении системы двойного налогообложения. Иностранные компании, получающие прибыль от российских организаций, должны фактически присутствовать на территории государства, в котором они зарегистрированы, для подтверждения прав на прибыль и соответствующих льгот по налоговым соглашениям.
Касательно законодательной базы, регулирующей налоговую сферу КИК, можно отметить, что она далека от окончательной редакции.
А с новой редакцией Налогового кодекса Российской Федерации необходимо принять ряд подзаконных актов, связанных со списком стран, не обеспечивающих обмен информацией о налоговых данных с Российской Федерацией, т.н. «черный список».
Также необходимо утвердить формы уведомлений об участии в иностранных организациях и сведения о КИК.
Но если посмотреть на этот закон с другой точки зрения, сразу становится понятно, что реализация его норм — дело не самое простое. Для упрощения всех процедур и снятия лишних вопросов правильным шагом будет утверждение методических рекомендаций налоговым службам по применению главы 3.4 Налогового кодекса.
Конечно же, вскоре последуют документальные разъяснения Минфина России для налогоплательщиков, дающие ответы на актуальные вопросы о статусе и действиях КИК.Дальше — арбитражная практика, которая расставит все по своим местам.
Если у вас возникнут вопросы, обращайтесь к нашим консультантам, которые предоставят вам интересующую вас информацию.
Налоговые поправки, касающиеся дивидендов, выплачиваемых через иностранные компании
Кредит по косвенным налогам
С 1 января 2021 года физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, могут использовать косвенный налоговый кредит, то есть уменьшить свой российский индивидуальный подоходный налог с дивидендов на сумму российского налога у источника выплаты, первоначально уплаченного при распределении дивидендов из российских источников вверх по доле участия. цепочка через иностранные компании и некорпоративные структуры (включая трасты и фонды) при соблюдении следующих требований:
- физическое лицо прямо или косвенно участвует в иностранной компании, получающей дивиденды из российских источников;
- сумма заявленного дохода от иностранной компании (структуры) (i) соответствует доле участия физического лица в такой иностранной компании (структуре) и (ii) не превышает сумму дивидендов, косвенно выплачиваемых российской дочерней компанией через цепочка акционеров, скорректированная на сумму налога у источника выплаты в России;
- физическое лицо получило дивиденды в течение 180 дней с даты первоначального распределения таких дивидендов российской компанией;
- иностранная компания, получающая дивиденды, учреждена в юрисдикции, не включенной в «черный список» юрисдикций Федеральной налоговой службы России. 2
Требования подразумевают, что дивиденды из российских источников должны будут последовательно переводиться вверх по цепочке акционеров и не должны «смешиваться» с доходами других компаний. Эти ограничения могут вызвать практические трудности, и выплаты дивидендов необходимо будет тщательно планировать и задокументировать.
Чтобы применить косвенный налоговый кредит, российскому бенефициару необходимо будет декларировать полную сумму дивидендов, распределяемых российской дочерней компанией, в форме 3-НДФЛ для целей российского индивидуального подоходного налога, и уменьшить ее на налоговый кредит, равный сумме удерживаемого налога. а также предоставить подтверждающие документы вместе с налоговой декларацией.
Увеличение российского налога у источника на дивиденды
Многие российские группы компаний используют иностранные холдинги для владения российскими активами по разным причинам. Но учитывая ограниченные функции таких холдинговых компаний и давление со стороны жесткого применения российских правил бенефициарного владения, некоторые российские компании перешли на так называемый «сквозной подход», игнорируя посреднические холдинговые компании для целей российского налогообложения. . Российские правила «сквозного подхода» изначально позволяли российским собственникам применять освобождение от участия, как если бы дивиденды были распределены напрямую от российской дочерней компании.
Учитывая недавние поправки к протоколам к российским налоговым соглашениям с Кипром, Мальтой и Люксембургом, увеличивающие ставки налога у источника выплаты до 15% на дивиденды и проценты с 2021 года (см. Наше юридическое предупреждение от 16 сентября 2020 года), Россия пересмотрела все наличие освобождения от уплаты налога на участие в выплате дивидендов через иностранные холдинговые компании даже для структур, применяющих «сквозной подход» и переводящих дивиденды конечным российским акционерам.Ограничения также распространяются на иностранные холдинговые компании, добровольно объявившие себя налоговыми резидентами России.
Исключение для участия России в рамках «сквозного подхода» будет оставаться в силе в течение переходного периода (с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года) с учетом особых дополнительных требований:
- Российские компании, претендующие на бенефициарное право собственности на дивиденды, должны получать такие дивиденды (или другой вид пассивного дохода в аналогичной или большей сумме) на свои банковские счета в течение 180 дней с даты первоначального распределения таких дивидендов российской дочерней компанией;
- иностранных компаний, являющихся налоговыми резидентами России, должны быть зарегистрированы в юрисдикциях, не включенных в «черный список» юрисдикций Минфина России, и должны получать дивиденды из российских источников на свои счета в российских банках.
Налоговые льготы при продаже акций иностранных компаний
Вследствие предстоящего повышения российского налога на дивиденды многие российские группы будут стремиться исключить компании-посредники из своих холдинговых структур или ликвидировать их, а также упростить владение российскими активами за счет сокращения количества посредников до конца переходного периода. .
Закон разрешит «безналоговую» реструктуризацию холдинговых структур, начиная с 2021 года, путем расширения применения 0% ставки налога на доход от продажи акций (доли участия) на иностранные, а также российские компании, при условии, что:
- российский налогоплательщик владеет акциями иностранной компании не менее 5 лет;
- Российская недвижимость прямо или косвенно составляет менее 50% активов иностранной компании;
- иностранная компания зарегистрирована в юрисдикции, не включенной в «черный список» юрисдикций Минфина России. 3
Действия, которые необходимо рассмотреть
1. Рассмотреть возможность использования иностранных компаний (некорпоративных структур, включая трасты и фонды) для защиты активов и планирования преемственности без дополнительных налоговых расходов в России, подпадающих под требования косвенных налоговых льгот;
2. Рассмотреть возможные варианты реструктуризации цепочек акционеров (в том числе с использованием альтернативных иностранных юрисдикций, российских холдинговых компаний и новых инструментов, таких как особые административные районы) для поддержания налоговой эффективности;
3.Рассмотрите возможность использования переходного периода в соответствии с Законом при планировании распределения дивидендов и других выплат в течение этого периода с учетом возникающего налогового бремени.
Щелкните здесь, чтобы получить доступ к русской версии.
1 Федеральный закон от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законы Российской Федерации».
2 Приказ ФНС России № ММВ-7-17 / [email protected] от 11 октября 2019 г. «Об утверждении Перечня стран (территорий), не обменивающихся информацией в налоговых целях с Россией, и об отмене приказа Федеральной налоговой службы России №ММВ-7-17 / [email protected] от 4 декабря 2018 г. ».
3 Приказ Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н «Об утверждении Перечня стран и территорий, предоставляющих льготные налоговые режимы и (или) не требующих раскрытия или предоставления информации при совершении финансовых операций (офшорные юрисдикции)» ».
Проект изменений в Налоговый кодекс одобрен Советом Федерации
30 октября 2013 года Совет Федерации, верхняя палата российского парламента, одобрил законопроект «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации».
Законопроектом внесены изменения, которые уточнят и конкретизируют порядок налогообложения, связанный с получением иностранными инвесторами права дохода по российским ценным бумагам.
Поправки были составлены в соответствии с уже введенным «каскадным» процессом выплаты доходов по российским ценным бумагам (вступает в силу для выплаты дивидендов в 2014 году), в соответствии с которым, по сути, ожидается, что эмитент будет выплачивать дивидендные доходы номинальным держателям. (Центральный депозитарий и российские кастодианы) и местные доверительные управляющие в течение 10 рабочих дней после даты выплаты дивидендов, а владельцам ценных бумаг, зарегистрированных в реестре акционеров, — в течение 25 рабочих дней.
Российские кастодианы обязаны передавать доход своим клиентам. По сути, документ подразумевает, что местные хранители должны выполнять функции налоговых агентов (такие как расчет налогов, удержание налогов и уплата налогов) при распределении прав на доход по российским ценным бумагам, хранящимся на счетах депо иностранных организаций в его бухгалтерских книгах.
Соответственно, ожидается, что местные кастодианы будут действовать в качестве налоговых агентов в отношении прав на доход в соответствии со следующими российскими ценными бумагами, хранящимися на счетах депо иностранных инвесторов, а также в качестве иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя или счета депозитарных программ:
- Государственные федеральные, субфедеральные и муниципальные облигации;
- Корпоративные облигации, зарегистрированные после 1 января 2012 г .;
- Акции.
Новый законопроект также предусматривает требования к раскрытию информации, предъявляемые к иностранным номинальным держателям, иностранным уполномоченным держателям и держателям счетов депо депозитарной программы.
Ожидается, что следующая общая информация о юридических и физических лицах (владельцах соответствующих ценных бумаг) будет раскрыта местному хранителю на агрегированной географической основе для целей расчета налогов:
- Общее количество российских ценных бумаг на одну налоговую резиденцию;
- Основание для освобождения от уплаты налогов (со ссылкой на конкретное Соглашение об избежании двойного налогообложения (DTT), если таковое имеется).
В целом, иностранные номинальные держатели, иностранные уполномоченные держатели и депозитарные банки должны предоставлять совокупную информацию о владельцах этих базовых ценных бумаг, которые будут предоставлять им соответствующую информацию для применения налоговых льгот.
Сводная информация является единственной основой, на которой российские кастодианы исполняют свои обязанности налогового агента в отношении вышеупомянутых владельцев счетов депо. Следовательно, предоставление сертификатов налогового резидентства (COTR) для конкретных владельцев ценных бумаг, раскрытых как таковые в соответствующих группах налогового резидентства иностранными номинальными держателями, иностранными уполномоченными держателями и депозитарными банками, больше не требуется.В то же время порядок налоговой предварительной очистки счетов владельцев иностранных инвесторов не изменится, и представление COTR по-прежнему будет необходимо.
Согласно документу, общая информация о владельцах лежащих в основе ценных бумаг для каждого налогового домициля, как кратко изложено выше, должна быть представлена иностранными номинальными держателями, иностранными уполномоченными держателями или депозитарными банками в определенные сроки, а именно:
- По акциям — в течение семи дней с даты выплаты дивидендов;
- Для облигаций — в течение пяти дней с даты публикации ЦДЦБ информации о переводе денежных средств своему клиенту (на практике, с даты, когда ЦДЦБ осуществляет такие переводы).
Кроме того, раскрытие информации о владельцах лежащих в основе ценных бумаг должно осуществляться одним из следующих способов связи:
- Документ в бумажном виде, подписанный уполномоченными лицами иностранной организации;
- Электронный документ, зашифрованный электронной цифровой подписью в соответствии с Законом «Об электронной подписи»; или сообщение
- SWIFT.
Законопроект устанавливает, что информация, требуемая налоговым агентом, должна быть предоставлена российскому хранителю своевременно, с полной детализацией и правильным форматом на добровольной основе; в противном случае причитающийся доход по российским ценным бумагам будет облагаться налогом по ставке 30%.В то же время раскрытие информации не требуется для освобожденных от налогов российских ценных бумаг, которые в настоящее время включают государственные федеральные, субфедеральные и / или муниципальные облигации.
Предлагаемые поправки также устанавливают возможность получения доходов только в отношении «безусловных выгодных» налоговых ставок, установленных для иностранных инвесторов соответствующими соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Примечание: Согласно выбранным DTT (например, Канада, Кипр, Германия, Люксембург, U.S.A. и т. Д.), «Специальные условные» налоговые ставки предполагают соблюдение дополнительных требований (например, инвестиции сверх определенной суммы или определенной доли акционерного капитала) и, как следствие, предоставление подтверждающей документации. Налоговые льготы по «специальным условным» ставкам могут быть получены только в порядке возврата налога.
Кроме того, законопроект предусматривает, что налоговый агент обязан уплатить сумму удержанного налога в бюджет до 30 календарного дня, считая со дня удержания налога.Если общая информация о владельцах лежащих в основе ценных бумаг дополнена или исправлена до 30-го календарного дня, налоговый агент рассчитывает скорректированные суммы налога и выплачивает / возвращает денежные средства на основе обновленной информации. Налоговые агенты также могут не рассчитывать скорректированные суммы налога, если новые данные были представлены менее чем за пять дней до 30-дневного срока (то есть начиная с 26-го календарного дня).
Важное примечание:
Согласно документу, налоговый агент имеет ограниченную ответственность и не несет ответственности за налоговые просчеты, возникшие в результате предоставления неполной или недостоверной информации иностранными номинальными держателями, иностранными уполномоченными держателями и депозитарными банками и / или в случаях, когда такие клиенты отказываются от предоставить необходимую информацию по запросу местных налоговых органов при проведении налоговой проверки.
Документы на бумажном носителе, относящиеся к подтверждению налогового статуса и права на сниженные (или нулевые) налоговые ставки для лиц, получивших доход по ценным бумагам, могут быть запрошены налоговыми органами Российской Федерации на разовой основе с целью подтверждения налогообложения. расчет и удержание.
Согласно предлагаемым изменениям, такие документы, как правило, должны быть предоставлены в налоговые органы в течение трех месяцев.
Налоговые органы могут также продлить указанный срок предоставления запрашиваемой документации еще на три месяца.
Законопроектом о налогах также вносятся изменения в порядок возврата налогов, требующие дополнительно указать:
- Документ, подтверждающий право заявителя на получение дохода на дату записи;
- Документ, подтверждающий сумму денежных средств, фактически выплаченную заявителю;
- Документ, включающий данные о хранителях, которые напрямую или через третьих лиц распределяли доход в пользу иностранной организации, действующей от имени заявителя;
- Документ, подтверждающий соответствие заявителя дополнительным требованиям, установленным в соответствующем ДИДН по «специальной условной» ставке налога.
Наконец, законопроект разъясняет, что иностранные номинальные держатели, иностранные уполномоченные держатели и депозитарные банки могут назначить уполномоченного представителя для работы со своим хранителем или центральным депозитарием, действующим в качестве налогового агента. В основном это означает, в частности, что МЦДЦБ и иностранные ЦДЦБ, открывающие счета иностранного номинального держателя в российском ЦДЦБ, могут взаимодействовать с последним через своих агентов по вопросам налогообложения.
Данные поправки являются еще одним шагом в реализации концепции иностранного номинального держателя акций в России и соответствуют уже введенному в законодательство и вступившему в силу для дивидендов в 2014 году «каскадному» процессу выплаты доходов.
После утверждения проект поправок закладывает основу для применения процедуры раскрытия информации о налоговых льготах, установленной в отношении иностранных инвесторов.
Кроме того, с 1 января 2014 года функции налогового агента будут переданы российским хранителям в отношении всех прав на доход, включая выплату дивидендов. Это позволит упростить процедуры предварительной налоговой очистки для основных клиентов иностранных номинальных держателей, иностранных уполномоченных держателей и Владельцы ДР, поскольку не потребуется дополнительной документации и взаимодействия с эмитентами.В отношении иностранных инвесторов, имеющих собственные счета депо, порядок не меняется.
Поскольку ожидается, что раскрытие информации будет осуществляться на основе налогового домициля, можно оптимизировать процесс такого раскрытия путем открытия счетов депо иностранного номинального держателя или иностранного уполномоченного держателя для каждого налогового домициля.
Законопроект устанавливает, что информация, требуемая налоговыми агентами, должна предоставляться на добровольной основе, и ее неразглашение не влияет на право на получение дохода по российским ценным бумагам.Однако в таких случаях применяется более высокая ставка налога (30%), за исключением не облагаемых налогом российских ценных бумаг (купонный доход по государственным федеральным, субфедеральным и муниципальным облигациям).
Кроме того, поправки вводят новые требования к документации, которая может запрашиваться местными налоговыми органами на разовой основе и для целей процедуры возврата налогов.
Однако список документов четко не определен и оставляет место для интерпретации; например, формат соответствующих документов, процедуры нотариального заверения / аппостилирования и т. д.не указаны. В этих обстоятельствах существует неопределенность относительно набора документов, которые необходимо предоставить.
Кроме того, законопроект не устанавливает, могут ли иностранные посредники подвергаться каким-либо санкциям в результате непредоставления информации о владельцах ценных бумаг по специальным запросам, инициированным местными налоговыми органами.
Наконец, законопроект отрицательно сказывается на акционерах, имеющих право на «специальные условные» налоговые ставки.Такие налоговые льготы больше не будут доступны в ходе предварительной налоговой очистки для клиентов иностранных номинальных держателей, иностранных уполномоченных держателей или владельцев DR, которые, таким образом, должны будут пройти длительный процесс возврата налогов.
Примечание: Для вступления в силу законопроект должен быть подписан Президентом Путиным и официально опубликован.
Мы продолжаем следить за ходом разработки этого законопроекта и будем предоставлять дополнительную информацию по мере ее поступления.
| Этот налоговый отчет предназначен для предоставления клиентам общей информации, собранной из различных источников, которые обычно считаются надежными. Clearstream Banking S.A. не гарантирует точность или полноту информации и не обязуется поддерживать ее в актуальном состоянии. Клиент использует информацию, представленную в этом Taxflash, на свой страх и риск, и Clearstream Banking S.A., его дочерние и аффилированные компании прямо отказываются от какой-либо ответственности за любые ошибки или упущения, отраженные в этом документе.Информация в этом Taxflash не является юридической или налоговой консультацией. |
Обзор изменений НДС в России на 2021 год | Новости — Accace
В связи с этим с 1 января 2021 года передача прав на использование отечественного и зарубежного программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, облагается НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Российская Федерация.
Нет исключений в отношении услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, предоставленных по договорам, заключенным до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2012 г.265-ФЗ от 31.07.2020, которые носят непрерывный характер до 2021 года и последующих лет. Это означает, что услуги по передаче прав на использование программ для ЭВМ, предоставляемые с 1 января 2021 года, облагаются НДС по ставке 20% независимо от даты и условий заключения договоров на оказание таких услуг (Письмо Минфина России от 20.11.2020 № 03-07-08 / 101332).
Электронные чеки для возврата НДС в РоссииС 1 января 2021 года субъекты розничной торговли при реализации товаров иностранным гражданам могут оформлять чеки на возврат НДС в электронном виде (п.6 ст.169.1 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 20.07.2020 № 220-ФЗ). Формат документа (чека) уже утвержден (Приказ ФНС России № 977 / ЭД-7-15 / 809 @ от 11.11.2020).
Обмен информацией (данные электронных и бумажных чеков) между магазинами, лицами, оказывающими услуги по возмещению НДС иностранцам, ФТС и ФНС также осуществляется в электронном виде. Проект формата и порядок коммуникации уже разработаны.
Новые позиции в перечне товаров и услуг согласно Постановлению РФ № 468С 1 января 2021 года продлен перечень товаров, работ, услуг, цикл производства, исполнения которых превышает 6 месяцев (согласно разделу 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 28 июля 2006 № 468 в редакции Постановления Правительства Российской Федерации № 1031 от 11 июля 2020 г.). Перечень в разделе 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 28.07.2012 г.468 от 28 июля 2006 г. дополнен такими позициями как:
- Строительство зданий
- Строительство инженерных сооружений
- Демонтаж и снос зданий
- расчистка строительной площадки
- Дренажные работы на сельскохозяйственных угодьях, лесных угодьях, а также на строительных площадках
- земляные работы
- Электромонтажные, сантехнические и прочие строительно-монтажные работы
- Строительно-отделочные работы
- Строительно-монтажные работы прочие
- деятельность в области архитектуры, инженерные изыскания и технический консалтинг в этих областях
Данная поправка важна для плательщиков НДС, так как в соответствии с налоговым законодательством производитель товаров, работ, услуг, производственный цикл которых превышает 6 месяцев, при получении авансового платежа, в том числе частичного, вправе рассчитать налоговая база на дату отгрузки (передачи), а не на дату оплаты (п. 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ).
Неправильная подача налоговой декларации считается не поданной в РоссииС 1 июля 2021 г., ст. 174 Налогового кодекса РФ дополнены пунктами 5.3 и 5.4 (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Новый пункт 5.3 ст. 174 установлено, что в случае выявления инспекторами несоответствия показателей в представленной налоговой декларации контрольным нормативам, свидетельствующим о несоблюдении правильного порядка заполнения отчета, такая налоговая декларация считается не поданной.В этом случае налоговая инспекция должна уведомить налогоплательщика о нарушении не позднее дня, следующего за днем получения налоговой декларации. На устранение выявленных несоответствий налогоплательщику дается 5 дней (п. 5.4 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
Новая форма декларации по НДС в РоссииОбращаем ваше внимание на то, что ФНС России ввела в действие новую форму декларации по НДС (Приказ ФНС России №ЭД-7-3 / 591 @ от 19.08.2020). Изменения призваны привести отчетность в соответствие с изменениями, вступившими в силу Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и привлечении капитальных вложений в Российской Федерации», а также в связь с обновлением кодов льготы по НДС и некоторых видов операций.
Обновленный бланк необходимо использовать, начиная с отчетности за 4 квартал 2020 года (п.2 Приказа ФНС России №ЭД-7-3 / 591 @ от 19.08.2020).
Обращаем также внимание, что с 23 ноября 2020 года действует новая рекомендованная форма, формат и порядок заполнения реестра документов, представляемых налогоплательщиком по запросу Государственной налоговой службы согласно ст. 93 НК РФ (при необходимости подтверждения действительности заявления о налоговой льготе). Общее количество документов, которые необходимо отправить на рассмотрение, устанавливается для каждого кода операции по определенному алгоритму.Не менее 50% от общего количества запрашиваемых документов должны быть подтверждены транзакциями с наибольшими суммами, на которые использовались налоговые льготы.