налоги и учет в 2019
Как арендатору отразить улучшения в налоговом и бухгалтерском учете
Улучшение арендуемого помещения предполагает капитальные вложения с целью изменения и модернизации его технических характеристик. Арендатор может сделать отделку, провести реконструкцию и достройку, установить новое или доработать оборудование – и это повысит удобство использования имущества и увеличит его стоимость. В связи с этим возникают вопросы, связанные с налоговым и бухгалтерским учетом арендованного имущества.
Отделимые и неотделимые улучшения: в чем разница
Для правильного налогообложения и учета все произведенные с имуществом изменения нужно правильно классифицировать.
Улучшение отличается от обычного ремонта, который проводится с целью устранения повреждений и следов естественного износа. Ремонтные работы учитываются как текущие расходы и в бухучете, и в налоговой отчетности.
Улучшения бывают отделимые и неотделимые, и различия между ними не всегда четкие. В некоторых спорных случаях для решения этого вопроса судом может быть назначена экспертиза. Так, к
Отделимые улучшения признаются основными средствами арендатора и подлежат бухгалтерскому и налоговому учету как отдельные объекты ОС. А вот правила учета неотделимых улучшений нередко бывают неоднозначными.
Как арендатору учесть неотделимые улучшения помещения
Если арендодатель дал согласие на проведение неотделимых улучшений, то после окончания срока действия договора он должен возместить их стоимость. Арендатор в этом случае учитывает сумму возмещения в налоговых доходах, начисляет НДС и выставляет арендодателю счет-фактуру. Затраты на модернизацию нужно включить в расходы, входной НДС по которым принять к вычету.
Если расходы на неотделимые улучшения не возмещаются, арендатор учитывает их в налоговом и бухучете как основные средства на счете 01. И они числятся так на протяжении всего срока аренды, до момента возврата собственнику вместе с арендованным имуществом.
Основные средства облагаются налогом на имущество. С 2019 это актуально только для недвижимых объектов, с движимого имущества налог не взимается. В отношении неотделимых изменений правило действует следующим образом:
- если арендованное и усовершенствованное имущество движимое – неотделимые улучшения также относятся к движимому и не подлежат налогообложению.
- если же арендуется недвижимость, то с неотделимых улучшений нужно будет уплатить налог.
Невозмещаемые неотделимые улучшения арендатор может учитывать как амортизируемое имущество и начислять по ним амортизацию в целях налогообложения прибыли. Но это возможно только при наличии письменного согласия арендодателя на проведение этих улучшений.
В рамках бухгалтерского учета начисляется амортизация, исходя из срока полезного использования, равного оставшемуся сроку аренды. В налоговом учете – на основе СПИ объекта аренды или классификации ОС, если для улучшений есть подходящая амортизационная группа. Амортизационная премия не применяется.
Если договор аренды заканчивается раньше срока истечения амортизации, недоамортизированную остаточную сумму, учесть в расходах нельзя.
Передача неотделимых улучшений арендодателю определяется как реализация, т.е. возникает вопрос налогообложения по НДС. Если стоимость модернизации арендодатель компенсировал, то это обычная возмездная передача, и с суммы возмещения нужно исчислить налог на добавленную стоимость. Если улучшения невозмещаемые, имеет место безвозмездная передача. В этом случае арендатор должен начислить НДС на их рыночную стоимость и выставить счет-фактуру в одном экземпляре – только себе.
Подробная информация о неотделимых улучшениях имущества в видео-лекции Крутяковой Т.Л . в КонсультантПлюс.
Заполните форму ↓ и получите бесплатную демонстрацию.
ВС напомнил, что неотделимые улучшения могут иметь различные формы и появиться не только в ходе ремонта
Эксперты «АГ» неоднозначно оценили выводы ВС. Одна из них согласилась, что первая инстанция допустила нарушение, не отразив мотивы, по которым она отвергла техническое заключение, представленное ответчиком, однако это не является основанием для отмены решения по делу. Другой посчитал, что отказ судом в назначении экспертизы может нарушать принцип состязательности сторон, так как ограничивает сторону в обосновании своей позиции.
4 марта Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда вынесла Определение № 305-ЭС20-10335 по делу № А40-191009/2018 об истребовании из чужого незаконного владения сценического оборудования, которое, по мнению ответчика, является неотделимым улучшением арендованного имущества.
В 2018 г. компания «Стейдж Энтертейнмент Продакшнс БВ» обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с иском к АО «Московский дворец молодежи» об истребовании из чужого незаконного владения сценического оборудования, а также об истребовании имущества в форме обязания ответчика предоставить доступ в здание АО «МДМ» в течение 20 календарных дней по 8 часов в день для демонтажа и вывоза имущества. При этом компания ссылалась на ст. 301 Гражданского кодекса и указывала на то, что ответчик незаконно удерживает предмет иска, в том числе отказом в предоставлении доступа в помещение для демонтажа и вывоза оборудования.
В иске также отмечалось, что право на спорное оборудование перешло к истцу на основании договора купли-продажи от 20 июня 2018 г., заключенного с обществом «Стейдж Энтертейнмент», ранее арендовавшим у ответчика по договору аренды от 22 мая 2010 г. нежилые помещения, в которых по-прежнему находится спорное оборудование. В возражениях на иск АО «МДМ» ссылалось на то, что спорное оборудование перешло в его собственность в силу условий арендного договора, так как оно является неотделимым улучшением зрительного зала.
Суд удовлетворил иск частично, постановив истребовать у ответчика систему подъемного оборудования верхней механизации театральной площадки в частично разобранном виде, в удовлетворении остальной части иска было отказано. Для установления возможности демонтажа спорного имущества без причинения существенного ущерба помещению, а также иных вопросов была назначена судебная экспертиза, проведение которой поручено ООО «Центр судебных экспертиз и негосударственных экспертиз “ИНДЕКС”». Согласно заключению экспертов спорное оборудование является вновь (дополнительно) установленным и ранее в помещении отсутствовало. При этом для использования помещения по назначению спорное оборудование не требуется, а само оно является отделимым без причинения вреда элементам помещения и может быть заменено иным.
Апелляция и кассация поддержали решение первой инстанции. При этом суды исходили из доказанности истцом наличия совокупности условий, необходимых для удовлетворения виндикационного иска.
АО «МДМ» подало кассационную жалобу в Верховный Суд, однако судья ВС отказала в передаче ее на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам. Тем не менее председатель Экономколлегии Ирина Подносова отменила это решение. Судья посчитала: доводы кассационной жалобы о том, что суды не исследовали в полном объеме доказательства, положенные в основу вывода, что помещение зрительского зала было спроектировано и предназначалась исключительно для организации и проведения зрелищных мероприятий, чем был обусловлен состав оборудования, являющегося неотделимой частью зрительского зала, заслуживают внимания. По мнению заявителя, судом необоснованно отказано в назначении повторной судебной экспертизы, поскольку для установления обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела с учетом положений ст. 71 АПК, требовалось техническое исследование, а не юридическое толкование условий договора аренды и акта приема-передачи оборудования.
Рассмотрев материалы дела, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС сочла, что первая инстанция и апелляция не дали оценку условиям арендного договора от 22 мая 2010 г., которые, по мнению ответчика, являются существенными и свидетельствующими о переходе к последнему права собственности на оборудование, а также доводам ответчика о ничтожности договора купли-продажи от 20 июня 2018 г. «Делая вывод о том, что оборудование является отделимым и может быть демонтировано без вреда элементам помещения, суды не учли, что понятие улучшений, неотделимых без вреда от арендованного имущества, используется в гражданском законодательстве для целей определения прав и обязанностей сторон договора аренды. Неотделимые улучшения могут иметь различные формы, приобретаемые не только в ходе ремонта, необходимого для поддержания имущества в состоянии, позволяющем использовать его арендатору, но и в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения имущества, в результате чего арендованное имущество получает существенные качественные улучшения», – отмечено в определении ВС.
Суд добавил, что при рассмотрении дела АО «МДМ» в обоснование своей позиции представило техническое заключение, выполненное ООО ИГ «Безопасность и надежность», а также указало, что результаты судебной экспертизы не могут быть приняты в качестве надлежащего доказательства по делу, поскольку выводы экспертов сделаны без учета фактического назначения арендованного помещения, анализа особенностей сценического пространства, планировочных и пространственных трансформаций, решающих различные задачи. «Однако, несмотря на возражения общества “МДМ”, суды, в нарушение положений ст. 71 АПКРФ, оставили без внимания и оценки представленное обществом “МДМ” заключение <…>, отказав в проведении повторной экспертизы», – подчеркнуто в определении Суда.
Таким образом, Верховный Суд отменил судебные акты нижестоящих инстанций и вернул дело на новое рассмотрение в АС г. Москвы, которому следует, в частности, установить характер произведенных обществом «Стейдж Энтертейнмент» улучшений арендованного имущества, учитывая фактическое назначение арендованного помещения и с учетом доводов и возражений участвующих в деле лиц, установив подлежащие применению к спорным отношениям нормы права.
Партнер юридической компании Law&Commerce Offer Виктория Соловьёва отметила, что в рассматриваемом деле возник вопрос об отделимости улучшений, произведенных арендатором, а назначение технической экспертизы по делу представляется достаточно обоснованным. Однако, добавила она, основания для проведения повторной экспертизы по делу отсутствовали.
По мнению эксперта, представленное ответчиком техническое заключение является только одним из доказательств по делу и не является экспертным заключением по смыслу АПК: «На практике очень часто возникают похожие ситуации, когда каждая из сторон приносит одно или несколько технических заключений, которые могут противоречить друг другу. Поэтому суды и назначают экспертизы и при решении спора ориентируются именно на них, так как при назначении экспертизы каждая из сторон вправе выдвигать эксперта, предлагать свои вопросы, и эксперты предупреждаются судом об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения».
В определении ВС не указано на наличие противоречий в выводах эксперта, которое может быть основанием для проведения повторной экспертизы, заметила Виктория Соловьёва. «При этом судом первой инстанции был исследован вопрос о характере улучшений арендованного имущества с учетом фактического назначения арендованного помещения и установлено, что для возможности использования помещения согласно его целевому назначению не предусмотрено обязательное наличие оборудования; само оборудование является отделимым и может быть демонтировано без причинения вреда элементам помещения и заменено иным (аналогичным) оборудованием; сохраняется возможность использовать помещение по целевому назначению в соответствии с договором аренды», – пояснила юрист. Она добавила, что, безусловно, является нарушением то, что суд первой инстанции не отразил в решении мотивы, по которым он отверг техническое заключение, представленное ответчиком, однако это не является основанием для отмены решения.
По мнению адвоката Нижегородской областной коллегии адвокатов Александра Немова, невозможно судить о том, доказаны ли в рассматриваемом деле возможность изъятия предметов без вреда для помещения и возможность идентификации предметов, так как это зависит от текста договора аренды от 2010 г.: «Можно только догадываться, есть ли в нем достаточное описание предметов, которые могут считаться неотделимыми от помещения».
Эксперт добавил, что в рамках этого дела можно было бы обойтись без заключения эксперта, если бы из условий договора или его дополнений можно было сделать однозначный вывод о согласии сторон, что конкретный предмет отвечает требованиям неотделимости от помещения. «Как я понимаю, в данном случае условия договора не позволили идентифицировать этот вопрос. В связи с этим назначение экспертизы является способом доказывания по делу. Отказ судом стороне в назначении экспертизы может нарушать принцип состязательности сторон, так как ограничивает сторону в обосновании своей позиции по делу», – заключил Александр Немов.
Неотделимые улучшения арендованного имущества: что такое по ГК РФ
Чтoбы нe пpoигpaть в cyдe, лyчшe oбpaщaтьcя к юpиcтy. Oн пoмoжeт coбpaть дoкaзaтeльcтвa, гpaмoтнo cocтaвит иcкoвoe зaявлeниe, coпpoвoдит дo вынeceния peшeния.
Кaк вeдeтcя yчeт нeoтдeлимыx yлyчшeнийЮpидичecкиe лицa — apeндaтopы и apeндoдaтeли — oбязaны вecти yчeт нeoтдeлимыx yлyчшeний. Coбcтвeнники нeдвижимocти дoлжны пoмнить, чтo:
🔸 Пo НК PФ, yчитывaть нyжнo aмopтизиpyeмoe имyщecтвo co cpoкoм пoлeзнoгo иcпoльзoвaния бoлee гoдa, cтoимocтью бoлee 20 000 pyблeй, oплaчeннoe coбcтвeнникoм.
🔸 Пocлe выплaты кoмпeнcaции apeндoдaтeль имeeт пpaвo yвeличить paзмep aмopтизaции.
🔸 Пocлe пpoизвeдeния нeoтдeлимыx yлyчшeний выpacтaeт cтoимocть oбъeктa.
Apeндaтopы мoгyт yчитывaть нeoтдeлимыe yлyчшeния в кaчecтвe pacxoдoв пpи pacчeтe нaлoгa нa пpибыль, ecли coбcтвeнник нeдвижимocти дaл cвoe coглacиe нa внeceниe измeнeний. Нyжнo пoмнить, чтo:
🔹 Учитывaть pacxoды мoжнo пpи pacчeтe нaлoгa нa пpибыль, ecли былa выплaчeнa кoмпeнcaция.
🔹 Ecли кoмпeнcaция нe выплaчeнa, мoжнo нaчиcлить aмopтизaцию зa yчтeнный oбъeкт.
🔹 Aмopтизaция мoжeт нaчиcлятьcя c пepвoгo дня мecяцa, cлeдyющeгo зa мecяцeм oкoнчaния paбoт пo нeoтдeлимoмy yлyчшeнию. B этoм cлyчae дaтa фикcиpyeтcя aктoм пpиeмa-пepeдaчи.
🔹 Ecли зa вecь пepиoд apeнды aмopтизaция нe пoкpылa pacxoды нa yлyчшeния, ocтaвшaяcя нeкoмпeнcиpoвaннoй cyммa пepexoдит в cтaтyc yбыткoв — тo ecть ocтaeтcя нeyчтeннoй — и нe yчитывaeтcя пpи нaлoгooблoжeнии.
🔹 Пpи пpoдлeнии дoгoвopa apeнды мoжнo coxpaнить aмopтизaцию.
B бyxгaлтepcкoм yчeтe нyжнo oтpaжaть нeoтдeлимыe yлyчшeния, ecли oни cooтвeтcтвyют pядy тpeбoвaний, a имeннo:
📝 oбъeкт бyдeт иcпoльзoвaтьcя кoмпaниeй длитeльнoe вpeмя, тoчнee — нe мeньшe 12 мecяцeв;
📝 нeoтдeлимыe yлyчшeния oбъeктa иcпoльзyютcя для нyжд, кoтopыe пoтoм пoдpaзyмeвaют пoлyчeниe oплaты;
📝 в oбъeм цeлeй кoмпaнии нe вxoдит пocлeдyющaя пepeпpoдaжa oбъeктoв c нeoтдeлимыми yлyчшeниями;
📝 в дaльнeйшeй пepcпeктивe oбъeкт мoжeт пpинecти дoxoд.
Cocтaвлeниe дoгoвopa c yчeтoм вoзмoжныx нeoтдeлимыx yлyчшeнийЧтoбы избeжaть нeнyжныx cпopoв, paзбиpaтeльcтв и cyдeбныx тяжб, лyчшe зapaнee пpoпиcaть в дoгoвope вoзмoжнocть нeoтдeлимыx yлyчшeний и oбязaннocть apeндoдaтeля кoмпeнcиpoвaть иx. Mнoгиe пpибeгaют к yнивepcaльнoй фopмyлиpoвкe — пишyт в ocнoвнoм дoгoвope apeнды, чтo coбcтвeнник зapaнee coглaceн нa любыe виды кaпитaльныx пpeoбpaзoвaний, и apeндaтopy нe нyжнo кaждый paз coглacoвывaть нeoтдeлимыe yлyчшeния. Taкoe peшeниe лyчшe нe иcпoльзoвaть, пoтoмy чтo в cлyчae вoзникнoвeния cпopa oнa бyдeт нeнaдeжнoй.
Лyчшe cocтaвлять дoпoлнитeльнoe coглaшeниe к дoгoвopy apeнды пpи кaждoм пpoизвeдeнии кaпитaльныx пpeoбpaзoвaний. B нeм нyжнo yкaзaть:
📋 Coглacиe apeндoдaтeля c paбoтaми, кoтopыe бyдyт пpoвeдeны в apeндyeмoм пoмeщeнии.
📋 Oбъeм и тип нeoтдeлимыx yлyчшeний — пepeчиcлитe, чтo coбиpaeтecь измeнить.
📋 Cтoимocть кaпитaльнoгo пpeoбpaзoвaния — мoжeтe пocчитaть ee пpимepнo, yкaзaв, чтo cyммa нeтoчнaя, или yкaзaть тoчнyю cyммy нa ocнoвaнии cмeты.
📋 Oбязaннocть кoмпeнcиpoвaть pacxoды, cpoки и cпocoб выплaты кoмпeнcaции.
Дoпoлнитeльнoe coглaшeниe пoкaжeт, чтo coбcтвeнник знaл o пpoвeдeнии нeoтдeлимыx yлyчшeний, был coглaceн c ними и oбязyeтcя выплaтить кoмпeнcaцию в дaльнeйшeм.
Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества
Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 350-80-69 (Москва)
+7 (812) 309-75-13 (Санкт-Петербург)
Это быстро и бесплатно !
Большинство арендаторов готовы проводить в арендованном помещении ремонтные работы, особенно если договор аренды составлен хотя бы на год и собственник согласен компенсировать все расходы.
На этой почве может возникнуть масса споров, ведь по закону все улучшения арендованного имущества могут быть отделимыми и неотделимыми.
Что такое отделимое улучшение?
Отделимыми называют те, которые не причиняют вреда квартире и после выселения квартиранты могут забрать все с собой (вывезти, демонтировать и т.д.), чтобы сдать объект аренды в таком же состоянии, в котором он был на момент заселения.
Рассмотрим на примере: любая купленная мебель, осветительные приборы, кухонная утварь и прочее оборудование, для установки которого не нужно проводить монтажные работы и которое не требует сложных технологических решений, а его демонтаж не помешает дальнейшей нормальной эксплуатации помещения – это все можно назвать отделимым.
Теперь по полочкам, что такое неотделимые улучшения арендованного имущества. Устранить их, не причинив вреда помещению, не получится.
Статья 623 ГК России гласит, что, если попытаться их убрать, это нанесет непоправимый вред объекту, его полезным качествам и свойствам. Для наглядности рассмотрим парочку примеров:
- по договору в пользование арендатор получил жилой дом. На протяжении срока действия данного договора он пристроил к дому веранду, что уже является неотделимым улучшением. Точно также в учет будет браться замена труб, батарей, проводки, а также проведенной перепланировки;
- если предметом договора аренды был автомобиль и с согласия собственника арендатор его покрасил, это тоже улучшение и отделить его нельзя;
- арендатор на протяжении пары лет использовал участок земли, посадив на нем несколько плодовых деревьев. Как только аренда закончится, они все перейдут в собственность арендодателя. Это ключевой момент и часто предмет споров, ведь появляется вопрос, должны ли оплачиваться все улучшения арендованного имущества из кармана собственника?
Проведением работ с разрешением и без разрешения собственника
Учет у арендатора неотделимых улучшений арендованного имущества поможет доказать факт реального наличия расходов с целью получить налоговый учет по налогу на прибыль.
Если арендатор провел ремонтные работы офисного помещения или другого объекта, который относится к категории основных средств, эти манипуляции необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Это проводится в зависимости от того, когда по условиям договора улучшения будут переданы собственнику. Стоит отметить, что если иное не предусмотрено договором аренды, то все модернизации, которые арендатор провел, не получив на то согласие собственника, оплачиваться не должны. Об этом гласит п.3 ст.623 ГК РФ.
По неотделимым улучшениям арендованного имущества ведется учет, если они были выполнены по согласию сторон, в дальнейшем их стоимость компенсируется.
Теперь более понятно: если выполненные работы арендодатель возмещает из своего кармана, то арендатор может указать понесенные им затраты как расходы с целью налогообложения.
Признать неотделимыми улучшениями могут:
- достройки;
- модернизацию и реконструкцию здания;
- дооборудование и пр.
В п.1 ст.258 Налогового кодекса описано, что, если собственник согласен с улучшениями, но не собирается компенсировать их стоимость, все капитальные вложения амортизируются арендатором.
Начисление на амортизацию неотделимых улучшений арендованного имущества начинают с 1 числа месяца, следующего за тем, когда собственно были выполнены работы.
За что стоит платить, за что нет?
Как отмечено выше, ст. 623 ГК РФ регламентирует порядок расчетов за выполненные неотделимые улучшения и гласит, что компенсация арендатору полагается, только если изменения были выполнены с согласия владельца. Если же мнение арендатора не учитывалось, то платить или не платить компенсацию он может решить сам.
С целью компенсации расходов сперва придется доказать факт осведомленности, пользуясь такими аргументами:
- показания свидетелей со стороны могут послужить доказательством того, что между сторонами была заключена договоренность. Они же могут подтвердить факт совместного выполнения улучшений;
- фото и видео разговора сторон о проведении работ тоже могут стать аргументом;
- письменное соглашение. Самый надежный вариант, который поможет защитить интересы обеих сторон. В дополнение к основному договору составляется соглашение, в котором прописывается объем работ и сумма, в которую они оцениваются.
Под получением компенсации подразумевается уменьшение ежемесячного арендного платежа на сумму понесенных расходов или же арендатор проводит улучшения на денежные средства владельца.
Очень важно, чтобы все затраты были учтены любым способом. К примеру, после покупки стройматериалов на определённую сумму и договоренности с собственником на проведение работ при наличии отдельного графика внесения ежемесячных платежей, в нем можно отразить факт того, что теперь сумма будет уменьшена на сумму покупки стройматериалов.
На документе сторонам стоит еще раз проставить свои подписи. Если деньги будут переданы распиской, то в ней указывается, как именно совершат платеж, чтобы в будущем между сторонами не возникало споров по поводу якобы просроченной платы за аренду.
Если же в договоре аренды уже прописано право арендатора проводить улучшения без необходимости уведомлять об этом собственника, то порядок возмещения затрат в такой ситуации оговаривается отдельно.
Обязательно стоит указать, каким образом (наличными или по безналу) будут переданы средства или может быть стороны решили выбрать иной законный метод.
Заключение
Провести отделимые или неотделимые улучшения в помещении можно на основании заключенного договора аренды. Условия выполнения этих манипуляций оговариваются еще на этапе заключения сделки, по желанию сторон их закрепляют в документе.
В таком случае порядок возмещения трат тоже должен быть описан или же будет считаться, что компенсация арендатору не полагается.
Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 350-80-69 (Москва)
+7 (812) 309-75-13 (Санкт-Петербург)
Это быстро и бесплатно !
Что такое отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества ? в 2019 году
Довольно часто лиц, снявших офисные помещения, здания, не удовлетворяет их внешний вид. Им приходится финансировать модернизацию, ремонтные работы. Любые улучшения делятся на отделимые и неотделимые. Чем они отличаются друг от друга? Как грамотно производить модернизацию? Что это – неотделимые улучшения арендованного имущества? Как рассчитать стоимость преобразований? Ответы на многие актуальные вопросы – ниже.
Что признается неотделимыми улучшениями
Законодательство связывает этот термин с объектами, предоставляемыми внаем, однако четкого определения в нормативно-правовых актах нет. Только в ст. 623 Гражданского кодекса регламентированы аспекты компенсирования трат на внесение изменений. На практике неотделимые улучшения – это действия, соответствующие таким критериям:
- работы профинансированы нанимателем;
- действия согласованы с собственником или пользователем;
- оптимизацию объекта нельзя от него отсоединить из-за того, что это нанесет вред собственности наймодателя.
Модернизация повышает цену эксплуатируемого помещения или сооружения. Чтобы было понятно, о чем идет речь, рассмотрим наглядно, что относится к неотделимым улучшениям арендованного имущества.
- Наймодатель получил на время земли сельскохозяйственного назначения и разбил яблочный сад. Когда контракт закончится, посаженные плодовые деревья перейдут к собственнику надела.
- Если временный пользователь автомобиля перекрасил его корпус, подобные действия также можно отнести к описываемому понятию.
- Наниматель дома достроил веранду. Она станет собственностью арендодателя, когда срок действия соглашение подойдет к концу.
Неотделимые изменения могут проявляться и в усовершенствовании имеющихся характеристик, и в привнесении новых функций.
Отличия от отделимых улучшений
Сюда следует отнести размещение в помещении предметов интерьера, мебели, монтаж климатических приборов, оборудования, съемных перегородок. Иными словами, это изменения объекта, которые наниматель способен изъять и вывезти. Отделимые улучшения арендованного имущества должны легко демонтироваться, не нанося ущерба предмету.
Если участники сделки договорятся, то внесенные изменения могут остаться у наймодателя. Тогда арендатору выплачивается потраченная сумма. Если же временный пользователь имущества не согласен оставить собственнику отделимые улучшения, он должен самостоятельно совершить демонтаж. Если же при этом будет нанесен вред объекту, наниматель обязан компенсировать ущерб.
Основное отличие, которое характеризует отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества, – это право владения. Первый вид изменений принадлежит нанимателю. Он волен забрать, изъять, вывезти эти предметы или элементы конструкции и пользоваться ими на свое усмотрение. Неотделимые же принадлежат наймодателю, так как их невозможно демонтировать (изъять) без повреждения имущества.
Выплата компенсации в 2019 году
Порядок правоотношений в сфере аренды позволяет лицу, снявшему объект, осуществить его улучшение только при согласовании с собственником. Во избежание проблем в будущем, это положение следует зафиксировать в договоре. Отдельным пунктом надо прописать возможность компенсации владельцем модернизации объекта. Необходимо указать основные параметры, цену предполагаемых изменений.
Начисление суммы возмещения происходит на основании расчета стоимости ремонта, реконструкции элементов за вычетом амортизации. Если соглашение пролонгировано, оптимизация остается в распоряжении нанимателя. При получении компенсации ему надо внести в государственную казну налог на прибыль.
Правовые последствия несогласованных неотделимых улучшений
Когда наниматель совершил такого вида изменения без ведома владельца, у него не будет законных оснований требовать возврата денег. Если же действия пользователя привели к искажению характеристик, функциональности объекта, он обязан вернуть все в прежнее состояние. Когда это будет невозможно сделать, то результат оптимизации перейдет к собственнику.
Если заранее согласованы
В этом случае регламент модернизации должен фиксироваться в контракте. В документ добавляется раздел о возмещении владельцем денег, потраченных на изменение объекта. Собственник компенсирует расходы по окончании действия контракта. Как вариант, в соглашение вносится пункт о понижении платежей за пользование в счет возмещения ремонта, реконструкции, замены элементов объекта.
Если в контракте отсутствует соответствующее положение, нанимателю следует получить документ о согласии арендодателя на неотделимые улучшения, образец которого доступен для скачивания на нашем сервисе. В тексте должна быть ссылка на договор найма с указанием номера и даты составления. Далее следует описать, какие именно изменения предполагается произвести, и отметить, что собственник не возражает против этого.
Скачать согласие о производстве неотделимых улучшений
Учет неотделимых улучшений
Для точной квалификации затрат важно отличать ремонт от реконструкции. Передача имущества внаем предполагает лишение права владения, таким образом оно остается на балансе наймодателя. Рассмотрим, как происходит учет неотделимых улучшений арендованного имущества.
Для собственника
Сделанные нанимателем изменения, переданные владельцу по окончании действия соглашения, последний показывает в порядке, предусмотренном для отражения финансовых трат на реконструкцию, модернизацию объектов оборотных средств (ОС). Это счет 08. Подобные действия увеличивают стоимость имущества. Сумма списывается в поступления счета 01 или там же учитывается обособленно с оформлением отдельной инвентарной карты.
Если нанимателю компенсируется стоимость модернизации, то собственник делает запись согласно этой сумме по поступлениям счета 08, выбытию счета 60 (76). Введя объект в эксплуатацию, собственник указывает сумму по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08. Когда нанимателю стоимость изменений не компенсируется, запись делается по дебету счета 08 и кредиту счета 98.
Вложения на модернизацию в предоставленный в пользование объект считаются амортизируемым имуществом. Когда собственник возмещает финансы арендатору, он же и начисляет амортизацию. В противном случае, перенос стоимости ОС на продукцию осуществляет временный пользователь имуществом.
Для арендатора
Капитальные вложения относятся к ОС, когда по контракту они – собственность наймодателя. Затраты по оптимизации имущества списываются со счета учета неотделимых улучшений у арендатора во внеоборотные активы (08) в корреспонденции с поступлением на счет учета ОС (01) с открытием инвентарной карточки. Наймодатель может засчитать ремонт как основные средства после процедуры регистрации права владения. Когда пользователь имуществом передает неотделимые изменения владельцу, затраты списываются таким образом:
- подлежащие возмещению – выбытие со счета 08 в корреспонденции с поступлением на счет 76;
- невозмещаемые – со счета 08 на 91.
Изменения, зачисляемые в состав собственных ОС, подлежат амортизации по общепринятым правилам.
Учет капитальных улучшений
Наниматель должен использовать имущество по договору аккуратно, производить текущие работы по устранению незначительных поломок, возникших изъянов, предотвращению износа, оплачивать содержание. Наймодатель должен осуществлять капитальный ремонт, если в контракте не зафиксировано иное положение. В отличие от текущего, этот вид устранения «проблем» предполагает восстановление поломанных предметов и конструкций элементов или замену на более технологичные, износоустойчивые.
Если капитальные преобразования производит собственник, то затраты определяются как понесенные на ремонт сдаваемого объекта. В прочих ситуациях можно говорить о модернизации, оптимизации, достройке, реконструкции или техническом перевооружении. Все перечисленные действия относятся к изменениям имущества, которые нельзя изъять и забрать с собой.
Отображение в договоре
Неотделимые улучшения, согласно ГК РФ, на которые выделил средства наниматель, не подлежат возврату в денежном эквиваленте, если они не разрешены владельцем объекта. Список работ, которые предполагается осуществить для усовершенствования имущества, сведения о том, кто финансирует оптимизацию, способ возмещения затрат – все это оформляется в контракте или дополнительном документе.
Компенсация может происходить путем снижения платы за пользование объектом. Возможно составление соглашения по реализации неотделимых изменений. Вариант выбирается участниками сделки. Корректно написанный договор аренды жилья или производственного помещения – важный элемент правоотношений. Когда одна из сторон его не выполнила, вторая сможет защитить свои интересы в судебной инстанции.
Скачать исковое заявление
Определение стоимости
Выявление размера финансирования оптимизации могут осуществить стороны по согласованию, с учетом рыночной цены на имущество. Необходимо понимать, что для такого объекта ограничен круг потенциальных покупателей и реализаторов. Более того, это только конкретные лица – арендатор и арендодатель. Эти обстоятельства формируют способы оценки, из которых единственным в рассматриваемом случае является затратный.
Суть метода в том, что учитывается период окупаемости, текущая цена предыдущих вложений, износ. В результате эксперт выявляет эффективность модернизации в материальном понимании. Сумма возмещения определяется с учетом временной стоимости денег, так как арендодатель приобретает изменения после окончания периода действия контракта. А к этому моменту стоимость модернизации успевает снизиться, происходит износ элементов конструкции.
Подводя итоги
Большинство нанимателей помещений под офис или для других целей тратится на их реконструкцию, улучшение, ремонт, вносит иные усовершенствования. Если результат изменений нельзя забрать, изъять, демонтировать без ущерба для арендованного объекта, он является неотделимым и остается собственнику. Чтобы наймодатель возместил траты на модернизацию, эти действия должны быть согласованы с ним и предусмотрены в договоре или допсоглашении к документу.
О чём стоит помнить при улучшении арендованного имущества :: ООО «Эдвайзерс Лигал Групп»
Стоит начать с того, что общие положения об улучшениях имущества содержатся в статье 594 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Более подробно данный вопрос регулируется Постановлением Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 15.02.2012 №1″О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из арендных правоотношений».
Что же такое улучшения имущества?
Законодатель определяет их как вложения в имущество, которые изменяют нормативные показатели функционирования имущества, улучшают его характеристики.
Производимые улучшения делятся на отделимые и неотделимые:
- отделимыми являются те улучшения, которые можно отделить от объекта аренды без вреда для самого объекта;
- неотделимыми являются улучшения, которые прочно связаны с объектом аренды и не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда и, кроме того, влекут за собой изменение стоимости самого имущества, признаются собственностью арендодателя и переходят к последнему вместе с объектом аренды после окончания договора аренды.
По общему правилу, произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Такая норма является диспозитивной, что предполагает возможность сторон закрепить иные условия в договоре аренды. Например, что арендатор может производить отделимые улучшения только с согласия арендодателя или, например, что произведённые арендатором отделимые улучшения являются собственностью арендодателя. То есть, положение Гражданского кодекса о том, что произведённые арендатором отделимые улучшения являются его собственностью, будет действовать только в случае, если иные условия стороны не предусмотрят в договоре.
В части 2 статьи 594 нашла своё закрепление следующая норма:
в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Прочитав её, мы уже знаем, что в договоре аренды можно закрепить иные условия. Такие как: стоимость неотделимых улучшений, произведённых арендатором, не возмещается или подлежит частичному возмещению.
Однако, при условии что в договоре отсутствуют положения, регулирующие порядок произведения улучшений имущества, нужно помнить, что в таком случае будут действовать номы Гражданского кодекса. Тогда арендатору следует обратить внимание на обязательное условие для произведения неотделимых улучшений – согласие арендодателя.
Часть 3 статьи 594 Гражданского кодекса является императивной нормой, и предусматривает, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законодательством. Это значит, что в договоре стороны не вправе предусмотреть возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором без согласия арендодателя неотделимых улучшений. Следовательно, если арендатор намеревается производить неотделимые улучшения, то ему в обязательном порядке требуется получить согласие арендодателя в письменном виде.
Автор: Маргарита Дашиневич
Неотделимые улучшения арендованного имущества, не компенсируемых арендодателем, не образуют объекта обложения НДС у арендатора
Материал подготовил постоянный ведущий данной рубрики А.А. Куликов, управляющий партнер ООО «Агентство Налоговых Поверенных» (tax-top.ru).
Содержание
- Арбитражная практика. Неотделимые улучшения арендованного имущества, не компенсируемых арендодателем, не образуют объекта обложения НДС у арендатора
|
Суть проблемы
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость, в частности, признается безвозмездная передача товаров (работ, услуг). При этом, при рассмотрении ситуации, отражающей взаимоотношения между арендодателем и арендатором в части неотделимых улучшений, правоприменитель предлагает арендатору начислять НДС в общеустановленном порядке. В частности, в письме Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/341 отношения по возврату предмета аренды по окончании договора аренды с неотделимыми улучшениями квалифицируются как безвозмездная передача арендатором в пользу арендодателя имущества (неотделимых улучшений).
Судебные решения
Налогоплательщик-арендатор, осуществивший неотделимые улучшения предмета аренды, при его возврате не начислил НДС.
Позиция налогового органа: налогоплательщик безвозмездно передал арендодателю результаты работ по улучшению арендованного имущества и должен был исчислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Суд встал на сторону арендатора, руководствуясь следующим.
Право собственности на имущество возникает в силу закона или договора. Пунктом 1 статьи 623 ГК РФ предусмотрено, что произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью. Согласно пункту 2 статьи 623 ГК РФ, если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений. Т. е. законом предусмотрено возникновение права собственности у арендатора только на отделимые улучшения. Для неотделимых улучшений предусмотрен другой правовой режим — возмещение арендодателем арендатору затрат на эти улучшения.
При этом право собственности на неотделимые улучшения у арендатора не возникает, т. к. арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единое целое — неделимую вещь, имеющую собственника-арендодателя.
Таким образом, спорные неотделимые улучшения, произведенные арендатором в период аренды, не могли быть переданы арендодателю в смысле статьи 39 НК РФ, и их стоимость не образует самостоятельный объект налогообложения НДС.
Постановление ФАС СКО от 27.07.2011
№ А53-19081/2010
Арбитражная практика. Неотделимые улучшения арендованного имущества, не компенсируемых арендодателем, не образуют объекта обложения НДС у арендатора
Изменения в правилах лицензирования технологий иностранными лицензиарами
Например, в «Отчете по разделу 301», опубликованном Управлением торгового представителя США в марте 2018 года, США утверждали, что « действия, политика и практика китайского правительства, как сообщается, лишают американские компании возможности устанавливать рыночные отношения. основываются на условиях лицензирования и других переговоров, связанных с технологиями, с китайскими компаниями и подрывают контроль американских компаний над своими технологиями в Китае.Например, Положения об управлении импортом и экспортом технологий предписывают определенные условия для возмещения убытков и права собственности на технологические усовершенствования для импортируемых технологий, а другие меры также предусматривают нерыночные условия в лицензионных и технологических контрактах. ”
В целях решения таких проблем статья 22 Закона об иностранных инвестициях устанавливает следующие принципы:
(1) Китайское государство защищает права интеллектуальной собственности иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями;
(2) Китайское государство поощряет техническое сотрудничество, осуществляемое в соответствии с принципами добровольности и бизнес-правилами в процессе иностранных инвестиций;
(3) условия технического сотрудничества обсуждаются и определяются всеми сторонами инвестиций на равной основе в соответствии с принципом справедливости;
(4) административные агентства и их сотрудники не должны использовать административные средства для принуждения к передаче технологии.
Наряду с обнародованием Закона об иностранных инвестициях, некоторые положения в соответствии с Положением Китайской Народной Республики об администрировании импорта и экспорта технологий ( TIER ), которые были сочтены несправедливыми и дискриминационными по отношению к иностранным лицензиарам. были отменены. Иностранные лицензиары теперь могут лучше договариваться о лицензиях на технологии с китайскими лицензиатами.
- Какие старые правила были отменены и какие новые правила применяются?
В соответствии с предыдущим режимом, лицензии на технологию, выдаваемые иностранными лицензиарами китайским лицензиатам, должны были соответствовать правилам, изложенным в TIER.Эти правила не применяются к лицензированию технологий и передаче технологий между двумя местными компаниями КНР, которые регулируются Законом о контрактах КНР (Закон о контрактах ) и Интерпретацией Верховного народного суда по некоторым вопросам, касающимся применения закона. в судебных делах, связанных со спорами о технологических контрактах ( SPC Interpretation ).
Три положения старого TIER, касающиеся ограничений для иностранных лицензиаров, были отменены.В соответствии с новым режимом любой контракт на лицензию на технологию между иностранным лицензиаром и китайским лицензиатом, регулируемый законодательством КНР, должен соответствовать Закону о контрактах и интерпретации SPC, так же, как передача технологии между двумя внутренними сторонами Китая.
Мы изложили в таблице ниже (i) правила, которые были отменены в соответствии с TIER, и (ii) соответствующие правила, касающиеся тех же вопросов в соответствии с Контрактным правом и интерпретацией SPC (различия с требованиями TIER выделены красным).
(Щелкните, чтобы открыть полный PDF-файл)
2. Влияние на трансграничное лицензирование технологий
Как показано в таблице выше, ключевые изменения внесены в правила, касающиеся (i) ответственности за нарушение прав интеллектуальной собственности третьих лиц и (ii) владения усовершенствованными технологиями. Некоторые ограничительные положения (аналогичные, но несколько отличающиеся от тех, которые запрещены в соответствии с TIER) по-прежнему запрещено включать в договоры о трансграничных лицензиях на технологии в соответствии с правилами, изложенными в Интерпретации SPC.
2.1 Ответственность за нарушение
В прошлом это требование использовалось китайскими лицензиарами, чтобы требовать строгой ответственности со стороны иностранного лицензиара в случае любого нарушения лицензированной технологии на права интеллектуальной собственности третьей стороны. Это требование является обременительным и обременительным для иностранных лицензиаров (особенно небольших компаний, стремящихся лицензировать технологию), поскольку многие из них не обладают опытом или ресурсами, необходимыми для оценки и принятия на себя риска судебных разбирательств с третьей стороной.
Теперь, когда требование TIER было отменено и Закон о договорах позволяет сторонам согласовывать распределение ответственности за нарушение прав интеллектуальной собственности третьих лиц, мы предлагаем иностранным лицензиарам учитывать следующие моменты при переговорах со своими китайскими партнерами:
- Лицензиар должен потребовать от лицензиата незамедлительно уведомить лицензиара в письменной форме в случае любых претензий третьих сторон и предоставить лицензиару необходимую помощь в проведении необходимой защиты.
- Лицензиар должен отличать (а) претензии третьих сторон на основании нарушения прав третьих лиц путем санкционированного использования лицензированной технологии от (б) претензий на основании нарушения прав в результате несанкционированного или ненадлежащего использования лицензированной технологии со стороны лицензиат.
- В отношении требований (а) выше, лицензиар должен потребовать, чтобы лицензиат не делал никаких допущений или предвзятых заявлений в суд без получения предварительного письменного согласия лицензиара. Лицензиар может согласиться освободить лицензиата от ответственности только в том случае, если окончательное решение, вынесенное компетентным судом, подтверждает наличие такого нарушения.
- Лицензиар не должен возмещать лицензиату любые убытки, вызванные нарушением прав в результате несанкционированного или ненадлежащего использования лицензированной технологии лицензиатом.
- Любое намерение лицензиата произвести расчет с третьей стороной должно быть одобрено лицензиаром в письменной форме.
- Лицензиар может установить ограничение на общую сумму компенсации и возмещения в пределах, разрешенных применимым законодательством.
2.2 Право собственности на технологические усовершенствования
Это еще один острый вопрос переговоров между иностранными лицензиарами и китайскими лицензиатами.При старом режиме это правило создавало путаницу, когда улучшенная технология была неотделима от лицензированной технологии и была невыгодной для иностранного лицензиара, где улучшенная технология была отделима, и, следовательно, позволяла китайскому лицензиату владеть такой улучшенной технологией без совместного владения с иностранным лицензиаром. .
Хотя требование TIER о том, что лицензиат должен владеть любым усовершенствованием технологии в течение срока действия лицензионного контракта на технологию, было отменено, любое соглашение о владении и использовании усовершенствованных технологий является предметом принципа взаимной выгоды и не может быть неравным.
Мы предлагаем иностранным лицензиарам учитывать следующие моменты в переговорах со своими китайскими партнерами:
- Работайте с технологической командой, чтобы различать «изменение технологии» и «улучшение технологии». Эта задача может быть непростой, но при правильном определении может предоставить иностранному лицензиару хороший уровень контроля над тем, как лицензированная технология может использоваться лицензиатом. Например, любое изменение дизайна, спецификации или рабочего процесса, вызванное рыночным спросом или другими причинами, должно быть согласовано и одобрено лицензиаром.Лицензиар должен потребовать, чтобы лицензиат взял на себя полную ответственность за все убытки или ущерб, которые могут возникнуть в результате такого изменения.
- Иностранный лицензиар может вести переговоры о единоличном владении любой технологией, существовавшей до любой улучшенной технологии и любой улучшенной технологии, созданной лицензиаром.
- Иностранный лицензиар может потребовать, чтобы любое усовершенствование технологии, сделанное лицензиатом, находилось в совместной собственности лицензиара и лицензиата. В качестве дополнительной позиции любое отдельное технологическое усовершенствование может принадлежать исключительно лицензиату, в то время как любое неотделимое технологическое усовершенствование по-прежнему находится в совместной собственности лицензиара и лицензиата.Стороны могут договориться о том, что и лицензиар, и лицензиат (включая их соответствующие аффилированные лица) имеют право использовать любую технологию, находящуюся в совместном владении, без согласия другой стороны.
- Стороны могут договориться о том, что лицензиар и его назначенные стороны имеют право использовать любое усовершенствование технологии, принадлежащее лицензиату, за определенную плату или в обмен на право лицензиата использовать любое усовершенствование технологии, принадлежащее только лицензиару.
3. Предложения
Несмотря на то, что были внесены улучшения в правила, регулирующие лицензирование технологий иностранными лицензиарами для китайских лицензиатов, все еще существуют ограничения на то, какие условия иностранный лицензиар технологий может наложить на китайского лицензиата.Поэтому мы предлагаем, чтобы наши иностранные клиенты сначала рассмотрели применимое право контракта о лицензии на технологию как право места регистрации иностранного лицензиара, предполагая, что закон имеет меньше таких ограничений для лицензиаров.
Для любого существующего контракта на лицензию на технологию, если есть положения, которые были включены для соблюдения этих ныне отмененных правил в рамках TIER, иностранный лицензиар может проверить контракт, чтобы определить, есть ли у него какая-либо договорная основа (например, пункт об изменении закона ) для пересмотра таких положений.
По любому контракту на лицензию на новую технологию иностранные инвесторы теперь могут вести переговоры о более выгодном положении с точки зрения ответственности за нарушение прав и владение усовершенствованиями технологий. Наши предложения, изложенные выше, могут служить отправной точкой для иностранных лицензиаров при разработке стратегии переговоров.
Переосмысление разделимых сверточных кодеров для сквозной семантической сегментации изображения
С развитием науки и технологий средний объем и нейронная сеть в семантической сегментации изображения кодека показывают хорошие перспективы развития.Его преимущество в том, что он может извлекать более богатые семантические функции, но это требует больших затрат. Чтобы решить эту проблему, в этой статье в основном вводится кодек на основе разделяемой сверточной нейронной сети для семантической сегментации изображения. В этой статье предлагается кодек на основе разделяемой сверточной нейронной сети для методов исследования семантической сегментации изображений, включая традиционную иерархию сверточной нейронной сети в разделяемую сверточную нейронную сеть, которая может снизить стоимость сегментации данных изображения и повысить эффективность обработки.Кроме того, в этой статье строится разделимая структура кодека сверточной нейронной сети и разрабатывается процесс семантической сегментации, так что кодек, основанный на разделимой сверточной нейронной сети, используется в исследовательских экспериментах по семантической сегментации изображений. Результаты экспериментов показывают, что среднее улучшение набора данных улучшенным кодеком составляет 0,01, что доказывает эффективность улучшенного SegProNet. Чем меньше количество выборок обучающего набора, тем очевиднее улучшение производительности.
1. Введение
Сверточная нейронная сеть (CNN) была впервые предложена Хьюбелом и Визелем в 1960-х годах [1]. Благодаря возможности напрямую вводить исходное изображение для распознавания без сложной предварительной обработки изображения, в настоящее время он широко используется во многих приложениях. В области науки это особенно заметно при классификации паттернов. Он может изучать локальные особенности автономно, и когда входное изображение изменяется и искажается, результирующие функции остаются неизменными.CNN основана на структуре общего ядра свертки, что дает большие преимущества при обработке изображений большого размера фактического размера. Он реализует инкапсуляцию извлечения функций. Пользователю не нужно заботиться о конкретных обучаемых функциях, просто о том, что они хорошо обучены, достаточен вес, хороший эффект классификации и высокая точность. Недостатком является то, что для этого требуется большой объем выборочных данных, большой объем вычислений и настроек параметров.
В последние годы CNN стали основным методом решения многих задач компьютерного зрения [2], таких как классификация изображений, обнаружение целей и семантическая сегментация. С ростом размера набора данных, улучшением вычислительной мощности аппаратного обеспечения и введением ряда отличных сетевых структур [3] количество обучаемых CNN постоянно обновляется. При обработке разложимой CNN вычислительная сложность значительно снижается.
Чо СИ предложил новый метод семантической сегментации изображения на основе CNN, который сначала использует разделяемую свертку и градиент для уменьшения вычислительной сложности и улучшения сегментации изображения и производительности шумоподавления [4].Предлагаемый метод преобразует существующие фильтры свертки в традиционном шумоподавителе сегментации CNN в каскадные вертикальные и горизонтальные разделяемые свертки и уменьшает особенности между этими свертками путем анализа распределения весов свертки и количества каналов. Чо Си полагал, что предложенная им разделяемая свертка с уменьшением размера элемента может значительно сократить количество операций умножения CNN, одновременно минимизируя ущерб качеству сегментации изображения.Кроме того, Чо СИ использовал градиент заданного изображения в качестве входных данных предлагаемого разделяемого сегментатора изображения CNN, используя взаимосвязь между сегментером на основе анизотропной диффузии и остаточным сегментатором CNN для улучшения сегментации изображения и качества кодирования [5 ]. Это исследование не имеет теоретической поддержки [6]. Yeung HWF предложил эффективную и действенную разделяемую модель CNN для пространственной сегментации изображений со сверхвысоким разрешением. В частности, предлагаемая модель имеет форму песочных часов, так что извлечение признаков может быть выполнено с низким уровнем разрешения, что позволяет сэкономить на вычислениях и затратах на хранение.Чтобы в полной мере использовать четырехмерную структурную информацию данных изображения в пространственной и угловой областях, мы предлагаем использовать четырехмерную свертку для характеристики взаимосвязи между пикселями. Кроме того, в качестве аппроксимации четырехмерной свертки Yeung HWF также рекомендовал использовать свертку с пространственно-угловым разделением (SAS) для улучшения вычислений и эффективности памяти для извлечения пространственно-угловых суставных функций. Большое количество экспериментальных результатов этого эксперимента на 57 тестовых изображениях различных сложных природных сцен показывают, что по сравнению с новейшими методами предложенная модель имеет значительные преимущества, обеспечивая лучшее визуальное качество и лучшее сохранение и структуру изображения со сверхвысоким разрешением, в то время как ухудшение качества изображения качество реконструкции ничтожно.Этот метод дорог в использовании и не способствует популяризации [7]. Лю Цзиньпин полагал, что интенсивные вычисления высокоэффективного кодирования видео создают проблемы для кодека с точки зрения аппаратных издержек и энергопотребления [8]. С другой стороны, ограничение в конструкции кодека серьезно снижает эффективность алгоритма выбора режима разделения модуля быстрого кодирования, ориентированного на программное обеспечение. Поэтому Лю Зи разработал быстрый алгоритм, основанный на CNN, для уменьшения более двух режимов разделения в каждом кодеке для выполнения обработки оптимизации искажения с полной скоростью, тем самым уменьшая аппаратную сложность кодека.В эксперименте Лю Зи использовалось лучшее арифметическое представление и 65-нм CMOS TSMC для разработки высокоскоростной [714 МГц в наихудших условиях (125 ° C, 0,9 В)] и недорогой (42,5 тыс. Гейтов) ускорительной технологии для быстрых алгоритмов. . Ускоритель может поддерживать HD 1080p со скоростью 55 кадров в секунду при кодировании в реальном времени. Этот исследовательский процесс более сложен и непрактичен [9].
Нововведения в этой статье заключаются в следующем: (1) предложение модели разделяемого алгоритма CNN; (2) построение разделяемой структуры кодека CNN; (3) разработка процесса семантической сегментации отделяемого сверточного изображения нейронной сети.
2. Метод исследования сегментации семантического изображения на основе кодека разделимой сверточной нейронной сети
2.1. Сверточная нейронная сеть
Когда компьютер получает изображение, он обрабатывает изображение как двумерную матрицу данных. По разным алгоритмам получается характерная информация на изображении. После серии процессов обучения и обучения, наконец, получается сетевая структура для классификации, позволяющая судить об изображении или отфильтровывать целевое изображение [10].Целью нейронной сети является определение того, что представляет собой ввод, а CNN использует идею свертки, чтобы предоставить метод для извлечения значений признаков [11]. CNN — это нейронная сеть с глубокой прямой связью, состоящая из сверточного слоя, нелинейного слоя, слоя объединения и полносвязного слоя [12].
2.1.1. Сверточный слой
Сверточный слой является ядром сети, и большинство вычислений выполняется в сверточном слое. Карта признаков создается в операции свертки и выводится на следующий слой для извлечения признаков [13].В операции свертки ядро свертки изучает лучшие параметры для извлечения признаков с помощью итераций. Сверточный слой можно рассматривать как средство экстракции признаков, которое извлекает характерные признаки из изображения посредством операции свертки [14]. Возьмем одноканальное ядро одиночной свертки в качестве примера, чтобы проиллюстрировать операцию свертки, где I представляет входную карту характеристик, O представляет выходную карту характеристик, а K представляет ядро свертки.Операция свертки может быть выражена следующей формулой:
Ядро свертки представляет собой трехмерный тензор, и каждый пиксель карты признаков соответствует нейрону [15]. Каждый нейрон имеет область того же размера, что и ядро свертки на карте признаков верхнего слоя, которая называется принимающим полем нейрона, и каждый нейрон связан с нейронами в принимающем поле через ядро свертки [16]. При отображении признаков нейроны в одном канале совместно используют ядро свертки, а разные каналы соответствуют разным ядрам свертки [17].Процесс расчета отображения признаков можно выразить следующей формулой:
2.1.2. Нелинейный слой
В CNN функция нелинейной активации обычно следует за операцией свертки. Операция свертки — это операция линейного взвешенного суммирования. По мере увеличения глубины CNN количество сверточных слоев увеличивается. Вложение линейных функций имеет слабую способность к нелинейному выражению. Эта проблема может быть решена путем добавления нелинейной функции активации после сверточного слоя, чтобы сеть могла аппроксимировать любую функцию, а нелинейная функция активации также может повысить эффективность сходимости сети [18, 19].Обычно используются три нелинейные функции активации: Sigmoid, Tanh и ReLu.
Выражение сигмоидной функции выглядит следующим образом:
Выражение функции Tanh имеет следующий вид:
Выражение функции ReLu имеет следующий вид:
2.1.3. Уровень объединения
Другая важная операция CNN называется объединением, также называемым понижающей дискретизацией [20]. Объединение в пул может уменьшить параметры сети, уменьшить разрешение сопоставления функций и уменьшить влияние деформации на сопоставление функций.Общие операции объединения включают в себя объединение среднего и максимального пула. Средний пул выбирает среднее значение соседних регионов карты функций для представления региона [21]. Максимальное объединение выбирает максимальное значение прилегающей области карты функций для представления области. Из-за использования слоя объединения разрешение плоскости признаков снижается, а уменьшенное разрешение плоскости признаков упростит расчет сети, а также уменьшит параметры обучения, тем самым уменьшив переобучение [22].Кроме того, из-за пониженного разрешения карты признаков в следующем сверточном слое рецептивное поле, соответствующее ядру свертки, также будет увеличиваться [23].
2.1.4. Полностью связанный слой
Каждый элемент, выводимый полностью связанным слоем, связан с элементами всех входных карт объектов, поэтому он называется полносвязным слоем. Полностью связанный слой не извлекает такие свойства ввода, как сверточный слой и слой объединения, а затем выводит их в скрытый; вместо этого вывод отображается в пространство меток выборки, а вывод полностью связанного слоя представляет собой одномерный вектор [24].Количество параметров полностью связанного слоя больше, чем количество параметров сверточного слоя. Как правило, полностью связанный слой будет использоваться за сверточным слоем для сопоставления объектов, извлеченных сверточным слоем, с пространством выборки [25].
2.1.5. Оптимизация
Метод оптимизации заключается в вычислении минимального значения потерь. Для данного набора данных D целью оптимизации является среднее значение всех потерь данных в D, то есть средняя потеря, принимающая минимальное значение [26].Существует следующая формула:
Когда данный набор данных D очень велик, вместо него обычно используется случайное подмножество N набора данных, намного меньшее, чем весь набор данных. Существует следующая формула:
2.2. Разделимая сверточная нейронная сеть
Чтобы уменьшить модель сети и увеличить скорость вычислений, структура CNN должна быть дополнительно оптимизирована [27]. Самый прямой метод — уменьшить размер параметров, то есть использовать меньшее ядро свертки и карту характеристик для сжатия из существующей сетевой модели. Учитывая метод ускорения, метод сжатия в основном включает сжатие с точки зрения значения веса и от перспектива сетевой архитектуры [28].Стандартная трехмерная свертка делится на два процесса: трехмерная свертка по глубине и трехмерная поэлементная свертка. На этапе трехмерной свертки с глубиной свертки ядро свертки вычисляется только отдельно для каждого канала каждого кадра входной последовательности, и они не объединяются. Это новая функция; на этапе трехмерной поэтапной свертки для свертки используется ядро свертки определенного размера [29]. Таким образом, процесс расчета имеет следующую формулу:
Расчетная стоимость после разделения выглядит следующим образом:
Разделение CNN позволяет значительно уменьшить количество параметров модели и повысить скорость расчета.В то же время количество слоев удваивается, что углубляет сеть, увеличивает нелинейность сети и в то же время может улучшить эффект классификации сети [30].
2.3. Семантическая сегментация изображения
Семантическая сегментация состоит в том, чтобы выделить изображение в значимые области и пометить категории объектов, представленные этими областями, что визуально означает, что категории различных объектов обрабатываются разными цветами [31]. В глубоком обучении данные — неотъемлемая тема.Качество данных напрямую влияет на результаты этого алгоритма [32]. Для сбора данных также требуются профессионалы. С момента появления общедоступных наборов данных исследователям не хватало данных. Проблема была решена, что также способствовало стремительному развитию глубокого обучения [33]. Наиболее часто используемые общедоступные наборы данных для семантической сегментации изображений в литературе — это PASCAL VOC2012, MS COCO, ADE20 K, PASCAL Context, Cityscapes, CamVid и SYNTHIA [34]. При семантической сегментации изображения общее количество категорий объектов в изображении определяется как N, представляет количество пикселей с фактической категорией i и прогнозируемой категорией j, а также представляет количество пикселей с фактической категорией i.Индекс оценки семантической сегментации изображения — это обычно уровень точности пикселей, средняя точность и средний коэффициент пересечения [35].
Точность пикселей, определяемая как отношение количества правильно классифицированных пикселей к общему количеству пикселей изображения, является простейшим показателем, который измеряет общую производительность алгоритмов сегментации изображения на уровне пикселей при семантической сегментации [36]. Существует следующая формула:
Средняя точность определяется как средняя точность различных категорий объектов.Это простое улучшение точности пикселей. Сначала вычислите долю правильно классифицированных пикселей в каждой категории по категориям, а затем вычислите среднее значение по всем категориям. Средняя степень точности измеряет эффективность алгоритма сегментации изображения на уровне пикселей для каждого класса эффекта сегментации [37]. Существует следующая формула:
Средний коэффициент пересечения, определяемый как отношение пересечения и объединения результата сегментации и истинного значения, имеет преимущества простоты и репрезентативности и является наиболее часто используемым оценочным индексом.В большинстве исследований для измерения результатов семантической сегментации используется средний коэффициент пересечения [38]. Существует следующая формула:
Методическая часть данной статьи использует описанный выше метод для изучения эксперимента семантической сегментации изображения на основе кодека разделяемой CNN. Конкретный процесс показан на рисунке 1.
3. Разделительный кодек на основе сверточной нейронной сети для эксперимента по исследованию сегментации семантического изображения
3.1. Построение структуры кодека разделимой сверточной нейронной сети
Разделимая свертка обычно разделяет операцию свертки на несколько шагов.Обычно он используется как отделяемая глубокая свертка в глубоком обучении. Основная идея состоит в том, чтобы разделить завершенную операцию свертки на глубокую свертку и точечную свертку. Свертка глубины отличается от традиционной свертки. Изображение карты признаков после глубокой свертки имеет то же количество каналов, что и входной слой. После завершения этой операции требуется операция свертки по точкам, чтобы объединить эти функции в новые функции. Суть поэтапной свертки состоит в том, чтобы сконцентрировать изображения признаков свертки с разделением по глубине в направлении глубины для создания нового признака.
Разделимая CNN применяется к структуре сети кодеков, и разрабатывается структура сети сквозных кодеков SegProNet, которая обеспечивает пространственную семантическую информацию пикселей при выполнении обнаружения и сегментации признаков. SegProNet выполняет максимальное объединение на первых трех уровнях структуры кодирования и выполняет соответствующие операции индексации для достижения стандартов позиционирования пикселей. Последние два уровня удаления из пула используются только для обработки фальцовки, чтобы гарантировать восприятие неопределенности пространственного разрешения и информации о контурах границ.Выполните сегментацию пикселей, чтобы улучшить детальную информацию, воспринимаемую сетью, и обеспечить точность прогнозирования позиционирования пикселей. Комбинируйте индекс и повышающую дискретизацию для создания разреженных карт объектов и объедините свертку для создания плотных объектов. За счет выборочного отказа от объединения потери пространственной информации уменьшаются, при этом предотвращается потеря информации, вызванная повторной повышающей дискретизацией в исходной сети. Семантическая информация и информация о местоположении используются для получения количества полей, что улучшает разделение границ, значительно сокращает количество параметров для сквозного обучения и гарантирует, что сеть может изучить более абстрактные настройки функций.Удаляя конвергенцию и относительно глубокую свертку, сеть может извлекать более подробные характеристики изображения, обеспечивая при этом точность пространственных семантических характеристик. Чтобы увеличить параметры, вызванные удалением пула, установите узкий слой, чтобы увеличить глубину сети и, в то же время, повысить эффективность обучения.
Тот же метод свертки используется, чтобы гарантировать, что размер изображения остается неизменным до и после того, как изображение пересылается в декодер через максимальный индекс пула.Входное изображение загружается нелинейным образом, чтобы получить информацию о пространственно-семантическом изображении и избежать потерь в процессе кодирования. После максимальной сходимости каждого слоя добавляется слой пакетной нормализации, и числовой диапазон после формирования нелинейной функции близок к стандартизованному распределению диапазона насыщения, что позволяет избежать исчезновения градиента.
Декодер состоит из уровня восходящей дискретизации, сверточного уровня и уровня объединения.Он восстанавливает пул пикселей на основе информации самого большого информационного пула и восстанавливает часть положения сканирования вверх. Часть кодировщика также использует тот же метод сворачивания [38]. Для каждого пикселя после кодирования данные пикселей на разных каналах комбинируются с линейными параметрами без изменения топологической структуры и информации о размерах исходного изображения [39], тем самым расширяя и углубляя структуру сети.
3.2. Разработка процесса семантической сегментации
Чтобы эффективно выполнять семантическую сегментацию изображений, необходимо решить два ключевых момента.Во-первых, мы должны обучить сетевую модель. Перед обучением сетевой модели мы должны определить тип предварительно сегментированного изображения, затем выбрать большое количество изображений, соответствующих типу предварительно сегментированного изображения, в качестве набора данных и создать соответствующую карту меток, чтобы можно было выполнить обучение сетевой модели. Второй — предварительная обработка входного изображения. Эта статья в основном обозначает изображение, чтобы уменьшить его потерю. Наконец, обработанное изображение вводится в обученную сетевую модель для получения результата сегментации вывода.
В задаче сегментации и распознавания изображений можно встретить некоторые изображения с тенями или переэкспонированием [40]. Эти факторы не должны влиять на окончательные результаты распознавания сегментации. Следовательно, входные изображения должны быть предварительно обработаны, чтобы сделать модель CNN как можно меньше из-за некоторых ненужных факторов. Яркость, контраст, шум и другие атрибуты изображения имеют большое влияние на изображение. Один и тот же объект имеет огромную разницу при разной яркости и контрасте.Качество изображения напрямую влияет на результат обработки изображения. Перед вводом изображения необходимо предварительно обработать изображение. Основная цель предварительной обработки изображения — уменьшить количество бесполезной информации в изображении, восстановить полезную информацию, улучшить обнаруживаемость целевого объекта и максимально упростить данные, тем самым повышая надежность выделения признаков, сегментации изображения и распознавания. [41]. При семантической сегментации изображения будут возникать различные шумы в процессе получения и ввода изображения.Шум в изображении — бесполезная информация, поэтому входное изображение повлияет на результат сегментации. Чтобы эффективно повысить точность сегментации, нам необходимо предварительно обработать изображение, уменьшить шум изображения и сохранить полезную информацию изображения как можно более полной при удалении шума на изображении.
3.2.1. Фильтрация по Гауссу
Фильтрация по Гауссу заключается в использовании шаблона для сканирования каждого пикселя в изображении и последующем использовании средневзвешенного значения серого пикселей в окрестности, определенной шаблоном, для замены значения центрального пикселя шаблона.Гауссова фильтрация — это плавный линейный фильтр, который придает пикселям разные положения и веса. Пиксели, расположенные ближе к центру, имеют наибольший вес, что позволяет сгладить шум и сохранить все характеристики распределения серого в изображении. Использование гауссовой фильтрации подходит для обработки карты гауссова шума.
3.2.2. Медианная фильтрация
Медианная фильтрация — это фильтр статистической сортировки, который сортирует все пиксели в окрестности, а затем берет медианное значение. Этот метод шумоподавления подходит для работы с дискретным точечным шумом.
3.2.3. Сегментация шумоподавления по уравнению P-M
Уравнение P-M выводится из уравнения теплопроводности. Его принцип аналогичен формуле фильтра Гаусса. Оба являются уравнениями анизотропной диффузии. В отличие от фильтрации Гаусса, уравнение PM связывает элементы изображения с процессом диффузии. Коэффициент направленной диффузии изменяется с изменением значения градиента изображения, поэтому этот метод может эффективно удалять шум и сохранять информацию о краях.
В экспериментальной части статьи предлагается использовать описанные выше шаги для кодека на основе разделяемой CNN для экспериментов по исследованию семантической сегментации изображения. Конкретный процесс показан в Таблице 1.
| |||||||||||||||||||
4.Семантическая сегментация изображений на основе разделимой сверточной нейронной сети
4.1. Сравнительный анализ производительности
Новый модуль декодера сокращает количество слоев на один уровень по сравнению с исходной конструкцией. Согласно глубокому исследованию проектирования сети, уменьшение количества сетевых уровней помогает снизить нестабильность обучения сети. При этом количество параметров нового модуля декодера увеличивается по сравнению со старым модулем. Новый модуль имеет более сложную модель и может получить лучшее представление функций изображения, что полезно для повышения производительности сегментации изображения.Поскольку слой свертки за слоем деконволюции удаляется в новом модуле декодера, слой деконволюции может быть инициализирован в разумных пределах. Билинейная интерполяция может играть роль в повышающей дискретизации, поэтому мы можем использовать билинейную интерполяцию для инициализации слоя деконволюции. Алгоритмы, задействованные в эксперименте, реализованы PyTorch, фреймворком глубокого обучения. PyTorch — это набор инструментов, поддерживаемый исследовательской группой Facebook в области искусственного интеллекта. Он использует язык программирования python и представляет собой платформу для исследований глубокого обучения, которая подчеркивает гибкость разработки и скорость выполнения кода.PyTorch поддерживает ускорение графического процессора, что может значительно ускорить вычисления.
Чтобы сравнить производительность улучшенной CNN в семантической сегментации изображений, были проведены эксперименты с наборами данных CamVid, voc2012 и Cityscapes. Обе сети были обучены на обучающем наборе набора данных, а производительность сети была проверена на проверочном наборе набора данных. Конкретная ситуация с данными изображена в диаграмме, как показано в Таблице 2 и на Рисунке 2.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Из таблицы видно, что улучшенная SegProNet превосходит исходную структуру по трем оценочным индексам: общий ACC, средний ACC . Если посмотреть на наиболее важный средний коэффициент пересечения и слияния, улучшенный SegProNet достигает среднего улучшения примерно на 0,01 на наборах данных CamVid, voc2012 и Cityscapes по сравнению с исходной структурой, что доказывает эффективность улучшенного SegProNet.Среди трех наборов данных набор данных CamVid имеет наименьшее количество выборок обучающих наборов, набор данных Cityscapes имеет наибольшее количество образцов обучающих наборов, а количество образцов обучающих наборов набора данных voice2012 находится между ними. Следовательно, можно видеть, что чем меньше количество выборок обучающего набора, тем лучше производительность улучшенного SegProNet по сравнению с исходным кодеком.
4.2. Сравнительный анализ экспериментов
При сегментации изображений, основанной на условном генерировании сети контрмер, то, как проектировать и генерировать сеть контрмер, то есть дискриминантную модель, является одним из ключевых алгоритмов.Если спроектированная сеть является слабой, эффект антиобучения не очевиден, что не может оптимизировать сеть семантической сегментации изображения. Если спроектированная сеть слишком сильна, процесс обучения не может сойтись и обучение модели генерации не удастся. Алгоритм показывает альтернативный процесс обучения сети семантической сегментации изображений в качестве модели генерации и сети конфронтации в качестве модели дискриминации, и в процессе обучения используются два вида функций потерь: один используется для обучения сети семантической сегментации изображения, а другой используется. тренировать противостояние сети.Наборы данных, используемые в этой части, — это набор данных CamVid и набор данных Cityscapes, а набор данных Cityscapes предоставляет только реальный график сегментации обучающего набора и проверочного набора, тогда как обучающий набор, проверочный набор и тестовый набор набора данных CamVid предоставляют реальный график сегментации. , поэтому тестовый набор набора данных CamVid также можно использовать для проверки эффективности сегментации метода. Конкретные результаты сравнения представлены в виде диаграмм, как показано в таблицах 3–5 и на рисунках 3–5.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||