Налоговый кодекс статья 28: НК РФ Статья 357. Налогоплательщики / КонсультантПлюс

Прежде всего следует отметить, что введение транспортного налога взамен налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств как источника формирования дорожных фондов, безусловно, носит справедливый характер.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 дорожные фонды в основном пополнялись за счет налога на пользователей автомобильных дорог. Плательщиками его выступали «предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осу-ществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие анаогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет» (пункт1 статьи 5 Закона от 18.10.1991 № 1759-1 ).

При этом ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливалась в размере:

• 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), или
• 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Таким образом, налог платили все предприятия, независимо от наличия у них транспортных средств. При этом чем больше у организации была выручка, тем большими суммами она была обязана поддерживать транспортные фонды.

Теперь плательщиками налога становятся только владельцы транспортных средств. То есть в общем смысле обязанность формировать дорожные фонды теперь возлагается на лиц, извлекающих прибыль из эксплуатации транспортных коммуникаций.

Понятие транспортного налога значительно шире и налога на пользователей автомобильных дорог, и налога с владельцев транспортных средств. Если ранее целью налогов было поддержание автомобильных дорог, а объектами обложения налогов с владельцев транспортных средств выступали только автомобили, в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения транспортным налогом выступают все транспортные средства и, следовательно, сам налог рассматривается как средство поддержки всех транспортных коммуникаций.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Согласно п. 1 этой статьи объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы, устанавливаемый ст. 359 Налогового кодекса Российской Федерации, аналогичен по схеме порядку определения налоговой базы по налогу с владельцев транспортных средств, который содержался в ст. 6 Закона РФ от 18.10.1991 № 1759-1.

Согласно п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется:

• в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
• в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
• в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше — как единица транспортного средства.

В определении конкретных правил исчисления и взимания транспортного налога глава 28 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая общие нормы, ведущую роль отводит законодательству субъектов Российской Федерации.

Роль местного законодательства

Согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации, транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При этом, согласно Налогового кодекса, вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют:

• ставку налога в пределах, установленных НК РФ;
• порядок и сроки его уплаты;
• форму отчетности по данному налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ, согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации, могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Далее, согласно п. 1 ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации, законами субъектов РФ устанавливаются налоговые ставки соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

При этом в ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации приводятся размеры ставок, которые могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Пунктом 3 ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации субъектам РФ предоставляется возможность устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Согласно ст. 360 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.

Льготы по уплате транспортного налога

Закон РФ от 18.10.1991 № 1759 «О дорожных фондах в Российской Федерации» предусматривал льготы по уплате как налога с пользователей автомобильных дорог, так и налога с владельцев транспортных средств для отдельных категорий налогоплательщиков. При знакомстве с текстом главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации может показаться, что, введя транспортный налог, Налоговый кодекс РФ вообще отменил льготы в данной области налогообложения. Однако это не так. Изменился механизм предоставления льгот, которые теперь определяются не через категории налогоплательщиков, а через виды транспортных средств, выступающих объектами налогообложения. Перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения, определяется пунктом 2 ст. 358 НК РФ.

Налог на пользователей автомобильных дорог в 2002 году

Нормы главы 28 НК РФ выступают в силу с 1 января 2003 года.

Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ определяет порядок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год в зависимости от вида налогоплательщика и его учетной политики для целей налогообложения в 2002 году.

Согласно ст. 4 Федерального закона № 110-ФЗ, налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную (поставленную, выполненные, оказанные) до 1 января 2003 года, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта РФ, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15 января 2003 года.

Налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15 января 2003 года.

Для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от реализации по мере ее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, определяется исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленные, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года. При этом для целей этой статьи суммы дебиторской задолженности, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на 1 января 2003 года.

При этом статьей 16 Федерального закона определяется, что субъекты малого предпринимательства, независимо от применяемой учетной политики для целей налогообложения в 2002 году, уплату налога на пользователей автомобильных дорог за этот год производят в 10-дневный срок, установленный для представления годовой бухгалтерской отчетности за 2002 год.

Законы Нью-Йорка> Налог> Статья 28 — Налоги с продаж и компенсация налогов »Поставщик LawServer

(A) Лицо, осуществляющее продажу материального личного имущества или услуг, поступления от которых облагаются налогом в соответствии с этой статьей;

(B) Лицо, имеющее место ведения бизнеса в штате и осуществляющее продажи, будь то в этом месте деятельности или в другом месте, лицам в пределах штата материального личного имущества или услуг, использование которых облагается налогом в соответствии с настоящей статьей;

(C) Лицо, которое ведет бизнес либо:

(I) сотрудниками, независимыми подрядчиками, агентами или другими представителями; или

(II) путем распространения каталогов или других рекламных материалов, независимо от того, является ли такое распространение результатом регулярного или систематического запроса, если такое лицо имеет дополнительную связь с государством, которое удовлетворяет требованию взаимосвязи конституции Соединенных Штатов. ; и по этой причине осуществляет продажу лицам в пределах государства материального личного имущества или услуг, использование которых облагается налогом в соответствии с настоящей статьей;

(D) Лицо, которое продает материальную личную собственность или услуги, использование которых облагается налогом в соответствии с этой статьей, и которое регулярно или систематически доставляет такую ​​собственность или услуги в этом штате другими способами, кроме почты США или обычных перевозчик;

(E) Лицо, которое регулярно или систематически поддерживает бизнес в этом штате путем распространения каталогов, рекламных листовок или писем, независимо от места, откуда происходит такое распространение, или любыми другими способами привлечения бизнеса к лица в этом штате и по этой причине продают лицам в этом штате материальную личную собственность, использование которой облагается налогом в соответствии с настоящей статьей, если такое вымогательство удовлетворяет требованию взаимосвязи конституции Соединенных Штатов;

(F) Лицо, продающее материальную личную собственность, использование которой облагается налогом в соответствии с данной статьей, если такое лицо сохраняет долю владения в такой собственности и когда такая собственность приводится в это состояние лицом, которому такая собственность продается, и лицо, которому эта собственность продана, становится или является резидентом или использует такую ​​собственность любым способом для выполнения в этом государстве любой работы, торговли, бизнеса или профессии;

(G) Любое другое лицо, осуществляющее продажу физическим лицам в пределах государства материального личного имущества или услуг, использование которых облагается налогом в соответствии с данной статьей, которое может быть уполномочено комиссаром по налогообложению и финансам взимать такой налог в соответствии с частью IV. этой статьи;

(H) Штат Нью-Йорк, любое из его агентств, организаций, государственных корпораций (включая государственную корпорацию, созданную в соответствии с соглашением или соглашением с другим штатом или Канадой) или политические подразделения, когда такая организация продает услуги или собственность такого рода. обычно продается частными лицами; и

(I) продавец материальной личной собственности или услуг, использование которых облагается налогом в соответствии с данной статьей, если (I) аффилированное лицо, которое

является продавцом, как иным образом определено в этом параграфе, использует в государственных товарных знаках, знаки обслуживания или торговые наименования, аналогичные тем, которые использует продавец; или (II) аффилированное лицо участвует в деятельности в государстве, которая приносит пользу продавцу, в развитии или поддержании рынка для своих товаров или услуг в государстве, в той степени, в которой такая деятельность аффилированного лица является достаточной. чтобы удовлетворить требованиям конституции Соединенных Штатов.См. Налоговый закон штата Нью-Йорк 1101

Налоговый кодекс Республики Taxastan

Налоговый план Байдена привлечет 1,5 триллиона долларов от богатых

Президент Джо Байден выступает на совместном заседании Конгресса в Вашингтоне 28 апреля 2021 года.

Мелина Мара | Reuters

Вскоре налоги для богатых могут вырасти.

Президент Джо Байден стремится финансировать расширенное образование, уход за детьми, оплачиваемый отпуск и другие реформы, собирая больше налоговых поступлений от американцев, которые зарабатывают более 400 000 долларов в год.

Он сделает это, повысив максимальные ставки налога на прибыль и прирост капитала, изменив налогообложение богатых имений, закрыв так называемые налоговые лазейки и сосредоточив аудит богатых на предотвращении уклонения от уплаты налогов.

В целом, по данным Белого дома, план американских семей позволит собрать 1,5 триллиона долларов за десять лет за счет налогообложения самых высокооплачиваемых лиц.

Больше из Personal Finance:
Налоговый план Байдена может сэкономить около 15000 долларов в год на уходе за детьми
Рабочие могут получить 12 недель оплачиваемого отпуска по плану Байдена
Американский семейный план Байдена может сделать бесплатный колледж реальностью

«I думаю, вы должны стать миллиардером или миллионером », — сказал Байден Конгрессу в среду вечером в речи, в которой изложил свою повестку дня. «Но плати свою справедливую долю».

Самый богатый 1% налогоплательщиков, средний доход которых составляет 2 доллара.Согласно анализу, опубликованному Институтом налогообложения и экономической политики, 2 миллиона человек возьмут на себя бремя повышения налогов.

Согласно анализу, у двух третей этой группы налоги увеличиваются в среднем на 159 000 долларов в год.

Конечно, это предложение встречает встречный ветер в Конгрессе. Прохождение не гарантируется, и некоторые части плана могут измениться.

Новая максимальная ставка налога в размере 39,6%

Налоговый план Байдена повысит максимальную ставку подоходного налога до 39.6%.

Это была самая высокая ставка до Закона о сокращении налогов и занятости в 2017 году, который снизил ее до нынешних 37%.

По данным Белого дома, ставка 39,6% будет применяться к 1% самых богатых американцев.

По словам Гарретта Уотсона, старшего аналитика налоговой службы Налогового фонда, домохозяйства с доходом более 540 000 долларов США относятся к 1% самых богатых налогоплательщиков.

Однако точные пороговые значения дохода, при которых ставка 39,6% вступит в силу для налогоплательщиков-одиночек и состоящих в браке заявителей, неясны.

Они, вероятно, будут коррелировать с текущей максимальной ставкой 37%, сказал Уотсон. Эта ставка применяется к доходам, превышающим 523 600 долларов США для одиноких лиц и 628 300 долларов США для супружеских пар.

По данным налогового фонда, этот аспект предложения Байдена позволит собрать около 110 миллиардов долларов за десять лет.

Байден, по сути, ускоряет будущие изменения налогового кодекса — максимальная ставка подоходного налога уже планируется вернуться к 39,6% после 2025 года в соответствии с языком Закона о сокращении налогов и занятости.

Удвоение нормы прироста капитала

Американский семейный план также изменит способ уплаты богатыми налогами на доходы от инвестиций в двух важных направлениях.

«Эти части предложения, на мой взгляд, больше всего повлияют на самых богатых людей», — сказал Дэвид Херциг, руководитель налоговой группы по обслуживанию частных клиентов Ernst & Young.

Например, план Байдена повысит максимальную ставку налога на долгосрочный прирост капитала до 39,6% — по той же ставке, что и их заработная плата. (Включая 3,8% подоходного налога Medicare, они заплатили бы 43.4% максимальная ставка.)

Это будет увеличение с нынешних 20% (или 23,8%, включая подоходный налог на чистый инвестиционный доход).

Политика применяется к налогоплательщикам с годовым доходом более 1 миллиона долларов (верхние 0,3%), которые продают акции, облигации и другие активы, хранящиеся на счетах, подлежащих налогообложению, с целью получения прибыли.

Богатые получают гораздо большую долю своего годового дохода от инвестиций по сравнению с более низкими доходами.

Согласно анализу налогового фонда, инвестиции составляют более 40% дохода налогоплательщиков, которые зарабатывают не менее 1 миллиона долларов в год.Остальные источники (доход от бизнеса и заработная плата) составляют соответственно меньшие доли.

Для сравнения: американцы, которые зарабатывают менее 50 000 долларов в год, получают около 5% своего дохода от инвестиций. Заработная плата составляет более 80%.

«Это заставит людей немного усерднее задуматься, когда они решат, что хотят продать и перераспределить средства в пользу других возможностей из-за этого налога», — сказал Уотсон.

Прирост капитала на момент смерти

План также изменяет порядок уплаты налогов богатыми имениями на активы, приобретенные в результате смерти — вторая важная часть реформы Байдена по налогу на прирост капитала

Президент избавится от так называемого шага вверх в основание в случае смерти для любой прибыли более 1 миллиона долларов.

По сути, прирост стоимости любых непроданных активов — также известных как нереализованная прибыль — будет облагаться налогом на прирост капитала после смерти владельца. (Опять же, это будет 43,4% для самых богатых домохозяйств.)

Этот режим будет сильно отличаться от существующего закона.

В настоящее время стоимость актива не облагается налогом в случае смерти. Актив получает повышенную основу, что означает, что он передается наследникам по своей текущей рыночной стоимости, стирая прирост капитала. После этого наследники могли продать актив без налога на прирост капитала.

Это не налог на наследство. Это просто налогообложение той прибыли, которая никогда не облагалась налогом.

Гордон Мермин

главный научный сотрудник Центра налоговой политики Урбан-Брукингс

(С имущества одиноких физических лиц может взиматься 40% федеральный налог на имущество, превышающее 11,7 миллиона долларов. Пороговое значение составляет 23,4 миллиона долларов для супружеских пар.)

«Это не налог на наследство», — сказал Гордон Мермин, главный научный сотрудник Центра налоговой политики Урбан-Брукингс, о предложении Байдена.«Это просто налогообложение той прибыли, которая никогда не облагалась налогом».

Состоятельные сословия смогут не вычитать 1 миллион долларов прибыли от налога в случае смерти. (Для пар это будет 2 миллиона долларов.)

Это исключение будет в дополнение к существующим налоговым льготам для подорожавшей недвижимости. (Плательщики единого налога могут исключить из налога прирост капитала на сумму до 250 000 долларов; для супружеских пар это 500 000 долларов.)

Допустим, богатая пара купила дом за 5 миллионов долларов, который к моменту смерти стоит 10 миллионов долларов.Имущество может исключить половину этой прибыли в размере 5 миллионов долларов из налогов и уплатить налог с оставшихся 2,5 миллионов долларов.

«Исключение здесь достаточно велико, и оно действительно нацелено на людей с более высокими доходами», — сказал Уотсон.

Семейные предприятия и фермы также получат исключение — им не придется платить налог, когда бизнес или ферма переходят к наследникам, которые продолжают вести бизнес, согласно Белому дому.

Неясно, как предложение Байдена облагать налогом нереализованную прибыль в случае смерти будет взаимодействовать с федеральным налогом на недвижимость, считают эксперты.(Например, могут ли налоги, уплаченные с нереализованной прибыли, быть вычтены из размера всего имущества?)

«Есть много операционных вопросов, как это могло бы работать», — сказал Херциг.

Больше проверок IRS

Белый дом также выделит IRS дополнительные ресурсы для улучшения налоговых проверок домохозяйств с доходом более 400 000 долларов.

Ставки аудита тех, кто зарабатывает более 1 миллиона долларов в год, упали на 80% в период с 2011 по 2018 год, согласно данным IRS, цитируемым Белым домом, которые заявили, что его план обеспечения соблюдения принесет 700 миллиардов долларов в течение десятилетия.

11 способов, которыми богатые и корпорации будут играть в новый налоговый закон

Введение и резюме

В конце 2017 года республиканцы в Конгрессе подготовили новый законопроект о налогах и отправили его президенту Дональду Трампу на подпись всего за семь недель. Демократам в Конгрессе не было разрешено участвовать в сессиях разработки проекта, и после того, как законопроект был опубликован, слушания не проводились. В результате никакие другие члены Конгресса и представители общественности, на которых повлияли широкие положения законопроекта, не имели адекватной возможности рассмотреть предложенные изменения и выявить потенциальные проблемы — не говоря уже о том, чтобы предлагать предложения по улучшению законопроекта.К удивлению никого в Вашингтоне, окончательный закон, появившийся в результате этого секретного и партийного процесса, приносит огромную пользу богатым и крупным корпорациям. Объединенный комитет по налогообложению (JCT) и Центр налоговой политики — обе беспартийные организации — подтвердили этот факт.

Подписаться на

Положения нового налогового закона, неофициально известного как Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA), которые напрямую приносят пользу богатым и корпорациям, включают: снижение максимальной ставки индивидуального подоходного налога до 37 процентов; ослабление индивидуального альтернативного минимального налога, который изначально был разработан для обеспечения того, чтобы богатые платили минимальную сумму налога; снижение налога на наследство; предоставление бесплатных подарков для состоятельных владельцев бизнеса; и снижение установленной ставки корпоративного налога.

Как будто эти положения были недостаточно щедрыми, новый закон создает беспрецедентные возможности для налоговой игры. Будучи кандидатом в президенты, Трамп неоднократно обещал устранить лазейку с процентной ставкой, говоря, что богатые менеджеры хедж-фондов «избегают наказания за убийство», и гарантировал, что он это изменит. Спикер Палаты представителей США Пол Райан (R-WI) сказал, что налоговый план предназначен для «семей среднего класса», и что он и его коллеги «избавляются от лазеек для особых интересов» и «упрощают жизнь».Член палаты представителей Кевин Брэди (штат Техас), председатель комитета палаты представителей по путям и средствам, сказал, что новый закон обеспечит «реальное облегчение сегодняшнего сложного, дорогостоящего и несправедливого налогового кодекса».

Но закон, принятый республиканцами в Конгрессе и подписанный президентом Трампом, не закрывает многие существующие лазейки или устраняет специальные налоговые льготы. Фактически, он создает новые лазейки и специальные налоговые льготы, а также содержит множество ошибок и сбоев. Все это открывает двери для налоговых игр.

Бюджетное управление Конгресса прогнозировало, что новый налоговый закон истощит федеральные доходы на 1 доллар.9 трлн в ближайшее десятилетие. Хотя официальные оценщики доходов пытались учесть некоторые способы уклонения от уплаты налогов, история показывает, что новый закон со временем может стоить еще больше, поскольку состоятельные налогоплательщики находят больше способов обойти положения закона. К сожалению, огромная стоимость нового налогового закона, вероятно, поставит под угрозу финансирование важных приоритетов среднего класса, таких как образование, инфраструктура и здравоохранение.

К сожалению, налоговые игры вряд ли принесут пользу экономике, рабочим местам или заработной плате.Скорее, это экономически неэффективное поведение, преследуемое исключительно для снижения налогов. Редко возникают какие-либо чистые новые инвестиции или производственные инновации, связанные с изменениями, необходимыми для использования налоговых сбоев и лазеек. В конечном счете, налоговые игры подрывают фундаментальный принцип, согласно которому налоговая система США должна быть справедливой, — принцип, который был серьезно ослаблен новым налоговым законодательством.

Как новый налоговый закон открывает двери для азартных игр

Игра в налоговую систему долгое время была проблемой в Соединенных Штатах.Фактически, налоговые игры стали гораздо более серьезной проблемой в цифровую эпоху, потому что финансовые и другие нефизические или так называемые нематериальные активы могут быть легко и часто мгновенно переведены с небольшими затратами, чтобы облегчить маневры по уходу от налогов.

Но новый налоговый закон поднял потенциал налоговых игр на новый уровень. После принятия нового сложного закона адвокаты и бухгалтеры работали сверхурочно, чтобы понять его, и в то же время искали обходные пути налогового планирования для своих клиентов.Фактически, как заявил 17 мая на конференции Национальной ассоциации личных финансовых консультантов один советник по вопросам благосостояния: «Им следовало просто переименовать TCJA в закон 2017 года о гарантиях занятости налоговых специалистов, юристов и финансовых консультантов». Десятки штатных сотрудников-республиканцев, многие из которых помогали писать закон и теперь покидают Капитолийский холм и администрацию Трампа, чтобы занять прибыльные должности в вашингтонских юридических и бухгалтерских фирмах, будут помогать этим советникам. Цена на консультации этих квалифицированных юристов и бухгалтеров обычно недоступна для всех, кроме самых богатых людей и крупнейших корпораций.Для тех немногих избранных финансовые выгоды от игры с уклонением от уплаты налогов часто намного превышают затраты.

Одно из положений закона — вычет из сквозного дохода от бизнеса, который, по оценке JCT, сократит федеральные доходы более чем на 400 миллиардов долларов в течение следующего десятилетия, — показывает, как закон открывает двери для большего количества азартных игр.

Транзитные предприятия, в том числе индивидуальные предприятия, партнерства, S-корпорации и LLC, не платят корпоративный подоходный налог. Вместо этого доход от бизнеса передается или распределяется между владельцами, акционерами или партнерами, которые затем включают свою долю в свои налоговые декларации по личному подоходному налогу, где он облагается налогом по обычным индивидуальным налоговым ставкам, применимым к заработной плате и окладам. доход.Новый закон снизил максимальную ставку индивидуального налога с 39,6% до 37% начиная с 2018 года, но предоставил физическим лицам гораздо большую налоговую льготу на доход, который они получают от определенных сквозных предприятий. Благодаря разрешению физическим лицам вычитать 20 процентов определенного сквозного коммерческого дохода, максимальная эффективная ставка налога на этот сквозной коммерческий доход теперь составляет 29,6 процента.

• Неравное обращение может способствовать игре. Сквозной вычет создает неравное отношение к налогоплательщикам, находящимся в аналогичном положении, побуждая налогоплательщиков искать способы перехарактеризовать свой доход.Например, работник облагается налогом по максимальной ставке 39,6 процента от своей заработной платы, но тот, кто выполняет ту же работу в качестве независимого подрядчика, платит максимальную эффективную налоговую ставку в размере 29,6 процента, если они имеют право на вычет. В 2012 году, после того как законодательный орган штата Канзас принял аналогичную разницу в ставках, новые налоговые льготы использовались примерно на 130 000 предприятий больше, чем ожидалось, что привело к большой потере доходов и финансовой катастрофе для школ штата.

• Сложность приглашает к игре. Транзитный вычет в новом налоговом законодательстве чрезвычайно сложен. Лица, владеющие сквозным бизнесом, могут воспользоваться вычетом, если они зарабатывают менее 157 500 долларов США при индивидуальной подаче индивидуальной заявки или 315 000 долларов США как паре, подающей документы совместно. Выше этого порога вычеты запрещены и полностью отменены для определенных видов бизнеса. Для остальных предприятий вычет ограничен суммой, определяемой суммой заработной платы, которую предприятие выплачивает своим работникам, или первоначальной стоимостью любого амортизируемого имущества, которым оно владеет.Для этой сложной конструкции существует множество особых правил и исключений.

• Нелогичные правила подлежат творческой интерпретации. Правила нового вычета не имеют смысла, и вводящая в заблуждение манера обсуждения законопроекта президентом Трампом и лидерами Конгресса не помогает. Например, они утверждают, что это пособие для малого бизнеса. Но налогоплательщики в верхней налоговой категории сообщают о более чем половине сквозного дохода от бизнеса, а налогоплательщики с доходом выше 1 миллиона долларов в среднем составляют более 810 000 долларов сквозного дохода от бизнеса.Кроме того, новое положение создает нелогичные и плохо разработанные категории, которые якобы определяют, кто может, а кто не может делать вычет. Как отмечает профессор Школы права Нью-Йоркского университета Дэниел Шавиро, нет никакого объяснения, даже плохого, для дедукции и линий, которые она проводит. Фактически, консервативный экономист Дуглас Хольц-Икин назвал закон «созданием случайных линий на песке». Например, положение ссылается на длинный список конкретных типов предприятий сферы услуг, которые не соответствуют критериям вычета, и называет два типа — архитектурные и инженерные фирмы — которые подходят, но в остальном не разъясняет, что именно делает бизнес бизнесом услуг.В другом примере компаниям, которые полагаются на репутацию одного или двух человек, также запрещено делать вычеты. Отсутствие ясности в этих правилах побуждает налогоплательщиков заполнять пробелы.

• Сбои позволяют играть, пока они не будут исправлены. Наконец, этот совершенно новый подход к сквозному доходу от бизнеса содержит ряд ошибок или сбоев — или непреднамеренных несоответствий в законе. Законодатели недавно пытались исправить один такой сбой, но обнаружили, что исправление было некорректным.Министерству финансов, налоговой службе (IRS) или Конгрессу потребуется много времени, чтобы решить многие проблемы, связанные с новым вычетом; Между тем, налогоплательщикам придется позаботиться о себе и позже рискнуть получить штрафы, если они угадают неправильно.

Игры состоятельных людей и предприятий

В соответствии с новым законом существует несколько видов налоговых игр, которые, вероятно, будут использоваться богатыми людьми, включая владельцев сквозных предприятий, поскольку доход от этих предприятий передается их физическим лицам. налоговая декларация.

1. Взлом: компании, разваливающиеся на части, чтобы потребовать сквозного вычета для бизнеса

Отсутствие ясности или логики в сквозном выводе относительно того, какие предприятия и какой доход соответствуют критериям, открыло дверь для большого творческого мышления о том, как соответствовать его условиям. Профессор права Сэмюэл Дональдсон назвал две игры, призванные воспользоваться двусмысленностью данного положения, как взлом и упаковка.

При взломе бизнес, действующий как неквалифицированный сервисный бизнес, может, тем не менее, содержать компоненты или виды деятельности, которые подлежат вычету.Разделив бизнес на два отдельных сквозных бизнеса, владельцы бизнеса могут обеспечить выгоду от вычета для соответствующих частей бизнеса. Примером такого подхода может быть крупная юридическая или лоббистская фирма, разделившая право собственности на свое офисное здание и связанную с ним мебель, тренажерный зал и ресторан в отдельный сквозной бизнес. Бизнес-доход от юридических услуг юристов не будет подпадать под вычет из сквозного бизнес-дохода, но доход, полученный отдельным бизнесом, который предоставляет офисные помещения, мебель, тренажерный зал и ресторан, скорее всего, будет квалифицирован.

Ключ к подходу взлома состоит в том, чтобы максимизировать вычет за счет межфирменных переводов — другими словами, юридическая фирма будет платить настолько высокую плату, насколько она может разумно, за аренду здания, аренду мебели, использование тренажерный зал, а также аренда ресторана для мероприятий юридической фирмы. Таким образом, как можно больше неквалифицированного дохода будет передано фирме с более низким налогом. Партнеры первоначальной юридической фирмы, которые владеют обоими предприятиями, будут получать свою долю дохода от каждого юридического лица.Доход от бизнеса с недвижимостью будет подлежать вычету, в то время как доход, оставшийся в юридической фирме, будет облагаться налогом как обычный доход.

2. Упаковка: Объединение предприятий для получения сквозного вычета

В некоторых случаях может иметь смысл упаковать квалифицируемый бизнес в другой неквалифицированный бизнес, чтобы объединенное предприятие больше не занималось в основном бизнесом, который не соответствует критериям сквозного вычета. Например, как упоминалось ранее, в законодательной формулировке конкретно указано, что компании, которые полагаются на репутацию одного или двух человек, не могут претендовать на вычет.Таким образом, хорошо известное лицо, например звезда реалити-шоу, не может использовать вычет для своего бизнеса, предоставляя другим лицам лицензию на приобретение продуктов или услуг. Но звезда реальности могла бы объединить свои несвязанные предприятия коммерческой недвижимости, такие как здания, которыми они владеют и которыми управляют, в бизнес бренда и утверждать, что основной бизнес объединенного предприятия — это бизнес с коммерческой недвижимостью.

3. Управляющие хедж-фондами обходят правило трехлетнего владения удерживаемым процентом

В налоговом законопроекте президент Трамп не смог закрыть так называемую лазейку с процентной ставкой, как он много раз обещал сделать во время своей президентской кампании.Управляющие хедж-фондами и другими фондами прямых инвестиций с Уолл-стрит — богатые люди, которых тогдашний кандидат Трамп сказал, что им «сошло с рук убийство», — получают высокую компенсацию за свои услуги. В этой лазейке эти менеджеры заявляют, что часть их компенсации фактически представляет собой доход от инвестиций в фонд — так называемые перенесенные проценты — и, следовательно, подлежат налогообложению по гораздо более низкой ставке налога на прирост капитала. Несмотря на то, что максимальная ставка индивидуального налога снизилась с 39,6% до 37% в соответствии с новым законом, она по-прежнему значительно выше, чем ставка налога на прирост капитала, равная 23.8 процентов для налогоплательщиков с высокими доходами. Таким образом, у менеджеров есть сильный стимул продолжать использовать эту лазейку.

В слабой попытке жестко контролировать удерживаемые проценты, законодатели установили небольшое ограничение на практику: удерживаемые проценты должны удерживаться не менее трех лет, чтобы иметь право на получение дохода от прироста капитала. Однако это ограничение может быть бессмысленным. Это связано с тем, что многие управляющие частным капиталом, как правило, придерживаются своих интересов по крайней мере в течение этого времени, поэтому они будут продолжать пользоваться ставкой налога на прирост капитала по этим акциям.

Между тем менеджеры хедж-фондов, которые, как правило, держат акции в течение более коротких периодов времени, ищут обходные пути. Например, многие менеджеры уже создали новые LLC в Делавэре — штате, известном своими законами, благоприятствующими ведению бизнеса, — чтобы получать от менеджеров выплаты процентов. Они планируют, что эти LLC будут облагаться налогом как корпорации S, поскольку исключение из трехлетнего правила в законе для корпораций не указывает, применяется ли оно только к корпорациям C или также к корпорациям S.Другой обходной путь заключается в преобразовании перенесенных процентов в реинвестированный капитал, на который также не распространяется правило трех лет, или в структурировании перенесенных процентов в виде неограниченных сборов за результативность. Хотя министерство финансов или Конгресс могут отменить некоторые из этих обходных путей, кажется разумным предположить, что по крайней мере один из этих подходов будет работать для людей, стремящихся сыграть в налоговое законодательство.

4. Фирмы Уолл-стрит и богатые семьи превращаются в корпорации C

Если обходные пути сквозного бизнес-вычета не сработают, богатые люди от Уолл-стрит до Пятой авеню могут укрыть доход от налогов, организовав свои дела как традиционную корпорацию C.

Корпорации Уолл-Стрит

Фирмы, оказывающие финансовые услуги, несут ответственность за значительную долю роста неравенства доходов и благосостояния в Соединенных Штатах. Они получали чрезвычайно высокую прибыль от своих инвестиций — экономисты называют эту ренту — при этом, используя уловки налогового планирования, в некоторых случаях сокращали свои эффективные налоговые ставки до однозначных цифр. Эти фирмы, которые почти все структурированы как сквозные организации (LLC и S-корпорации), специально указаны как не отвечающие требованиям нового 20-процентного сквозного вычета для бизнеса, что дает эффективную налоговую ставку 29.6 процентов.

В то время как многие менеджеры финансовых услуг по-прежнему смогут воспользоваться лазейкой в ​​отношении удерживаемых процентов для достижения 20-процентной ставки на большую часть своего заработанного дохода, финансовые фирмы, которые больше полагаются на комиссию за управление, взимаемую с инвесторов, могут этого не делать. Комиссионные за управление облагаются налогом как обычный доход при распределении между партнерами. Однако этим партнерам не стоит беспокоиться, потому что новый закон предлагает им законный способ уклонения от дополнительных налогов.

Согласно новому налоговому законодательству, партнеры этих фирм могут по-прежнему избегать более высоких налогов, преобразовав товарищество в корпорацию C.Затем прибыль фирмы будет облагаться налогом по новой низкой ставке корпоративного налога в размере 21%. Хотя выплаты партнерам, ставшим акционерами, в виде дивидендов снова облагаются налогом, как и прибыль от проданных акций, максимальная ставка по этому второму уровню налога будет только 23,8 процента. Таким образом, комбинированная эффективная ставка налога на прибыль компаний составит 39,8 процента — лишь немного больше, чем максимальная ставка налога на доход физических лиц в 37 процентов, которая вернется к 39,6 процента в 2026 году.

Корпорация C может иметь и другие преимущества.Например, новый закон освобождает от налоговых дивидендов, которые иностранная дочерняя компания, контролируемая США, выплачивает американской корпорации, но не дивидендов, которые иностранная дочерняя компания выплачивает индивидуальному инвестору из США или транзитной организации в США, даже если индивидуальный инвестор или транзитный бизнес владеет контрольным пакетом иностранной дочерней компании. Но если индивидуальный инвестор или сквозной инвестор создает свою собственную корпорацию C, он может тогда воспользоваться так называемым освобождением от участия. Таким образом, дивиденды от иностранной корпорации выплачиваются вновь образованной U.S. Corporation и, таким образом, потенциально могут претендовать на безналоговую репатриацию прибыли иностранной компании. Позже, когда новая американская корпорация — которой, опять же, владеет богатый индивидуальный инвестор — распределяет дивиденды между физическими лицами, применяется гораздо более низкая ставка налога на дивиденды в размере 23,8%.

Существует также ряд вариантов снижения или отмены этого второго уровня налога при работе в качестве корпорации C. Например, прибыль может храниться в корпорации в течение нескольких лет, таким образом откладывая второй уровень налогообложения на неопределенный срок, что является ценным преимуществом.Более того, если партнер и / или акционер держат свои акции в новой корпорации C до своей смерти, акции будут переданы их наследникам без подоходного налога. Эта лазейка существовала до принятия налогового закона в 2017 году, но президент Трамп и лидеры Конгресса не смогли ее закрыть. Следовательно, наследники могут претендовать на право собственности на акции по той стоимости, которую они имели на дату их наследования, вместо того, чтобы платить подоходный налог, который должен был бы взиматься с прибыли, полученной в то время, когда их родитель или предыдущий владелец владел акциями.Эта так называемая расширенная базовая лазейка, вероятно, станет более серьезной проблемой с возобновлением интереса к корпорациям C как налоговым убежищам.

Даже крупные публично торгуемые партнерства (PTP) видят налоговые преимущества перехода на статус корпорации C. Преобразование связано с расходами, и его трудно преобразовать обратно в сквозную организацию. Тем не менее, тот факт, что положения о корпоративном налоге являются постоянными, в то время как новый сквозной вычет носит временный характер, делает его лучшим инструментом налогового планирования для некоторых крупных компаний, предоставляющих финансовые услуги.Хотя крупные партнерства, которые переходят в корпорации C, могут надеяться, что этот шаг в конечном итоге привлечет в их бизнес более пассивных инвесторов, суть в том, что это изменение в значительной степени связано с уходом от налогов.

Состоятельная семья C корпорации

Преобразование в корпорацию C также предлагает богатым семьям всех видов возможность укрыть доход от налогов. Создав семейную корпорацию C или преобразовав существующий семейный сквозной бизнес в корпорацию C, богатые семьи могут воспользоваться увеличившимся разрывом между максимальной ставкой налога на индивидуальный доход, которая сейчас составляет 37 процентов (39.6 процентов после 2025 года), а ставка на корпоративный доход теперь составляет 21 процент.

Как и в 1970-х годах, когда ставка индивидуального подоходного налога также была намного выше, чем ставка налога на прибыль корпораций, у богатых юристов, лоббистов, менеджеров, врачей и владельцев семейного бизнеса теперь будет больше стимулов к инкорпорации, чтобы снизить общий налоговый счет. . Им будет выплачиваться существенная заработная плата непосредственно в корпорацию, а затем корпорация будет выплачивать себе как можно меньшую разумную зарплату, а оставшаяся часть останется в корпорации.Таким образом, значительная часть их трудового дохода, которая в противном случае облагалась бы налогом по ставке 37 процентов (опять же, 39,6 процента после 2025 года), конвертируется в корпоративный доход, который будет облагаться налогом по ставке 21 процент. Если бы чистый доход немедленно распределялся каждый год в качестве дивидендов среди акционеров-владельцев, распределенный доход облагался бы налогом на индивидуальном уровне в размере 20 процентов плюс 3,8 процента налога на чистый инвестиционный доход (NIIT), что в сумме дает эффективную ставку в размере 39,8% — примерно столько же, сколько ставка по их зарплате.Но у корпорации C есть несколько дополнительных преимуществ, которые, вероятно, с лихвой компенсируют несколько более высокую эффективную налоговую ставку.

Семейная корпорация C может иметь возможность вычесть больше своих государственных и местных налогов из дохода корпорации C, а также дополнительных льгот, таких как медицинское обслуживание. Новый закон ограничивает размер налоговых вычетов штата и местных налогов до 10 000 долларов США для лиц, включивших в список. Только государственные и местные налоги с продаж или налоги на имущество, превышающие эту сумму, могут компенсировать сквозной бизнес-доход человека — и только если они относятся к бизнесу.Тем не менее, корпорация C не сталкивается с ограничениями по вычету государственных и местных налогов, если налоги связаны с бизнесом. Кроме того, новый закон ограничивает возможность сквозных владельцев бизнеса использовать избыточные коммерческие убытки для компенсации других доходов — они могут вычесть только до 250 000 долларов США в качестве единого налогового декларанта или 500 000 долларов США в случае совместной подачи документов супружеской парой. Однако это новое ограничение не распространяется на корпорации C.

Корпорация семейства C также может воспользоваться ранее упомянутыми способами для владельцев корпорации C, чтобы избежать второго уровня налога при распределении доходов.Но они также могут иметь право на другую лазейку в соответствии с разделом 1202 Налогового кодекса, который предусматривает особый режим прироста капитала для подходящих малых предприятий. Прирост капитала от квалифицированных акций малого бизнеса исключается из налога на прирост капитала до предела в 10 миллионов долларов. Это положение следовало отменить, чтобы закрыть эту лазейку.

Богатые семьи традиционно использовали различные виды трастов для защиты своего богатства от налогов, особенно налога на наследство, но трасты обычно налагают ограничения на использование этих активов.Корпорация C, если это возможно, может предоставить богатой семье большую гибкость в использовании своих активов, потенциально избегая при этом еще большего налогообложения.

Одно предостережение для корпорации C как налогового убежища заключается в том, что налоговый кодекс включает правила для личных холдинговых компаний и правила налогообложения накопленной прибыли, которые могут ограничивать преимущества этого подхода, но специалисты по налоговому планированию усердно работают над поиском способов обойти эти правила. слишком. Конечно, правила были предназначены для предотвращения уклонения от уплаты налогов, и теперь, когда низкая корпоративная ставка является сильным стимулом для семей переходить в статус корпорации C.

Для ясности: для экономики не будет никакой пользы, если богатая семья создаст корпорацию C, чтобы эффективно владеть своими активами. Скорее, эта стратегия игры с налогами снижает вклады богатых в федеральные доходы — доходы, которые могут быть использованы для финансирования таких усилий, как улучшение инфраструктуры, образование, здравоохранение и т. Д.

5. Состоятельные семьи, использующие тресты династий для максимального снижения налога на наследство

Новый налоговый закон увеличил вдвое сумму активов, освобожденных от налога на наследство, с более чем 5 миллионов долларов на человека до более чем 11 миллионов долларов на человека (и более 22 миллионов долларов на пару), что представляет собой раздачу исключительно для богатых семей.Срок действия этого резерва истекает в конце 2025 года, после чего освобождение от налога на наследство вернется к уровням до 2018 года. Можно было бы подумать, что возможность использовать это новое положение будет ограничено, поскольку бенефициар должен сначала умереть, но это не так.

Ряд штатов, таких как Аляска, Делавэр, Невада, Нью-Гэмпшир и Южная Дакота, позволяют физическим лицам создавать долгосрочные трасты, которые могут обеспечивать доход последующим поколениям семьи без взимания налогов на передачу имущества, таких как налог на имущество и дарение. налог и налог на трансферт без поколения, который облагает налогом трансферы внукам и правнукам.Эти так называемые династические трасты являются безотзывными, поэтому активы, которые богатый человек вкладывает в них, не включаются в имущество человека после его смерти. И, что важно, активы, депонированные в траст, пользуются преимуществом освобождения от налога на наследство и дарение, действующего на момент передачи трасту, что дает богатым возможность воспользоваться преимуществами гораздо большего освобождения от налога на наследство, даже если богатые физическое лицо не истекает до истечения более крупного освобождения.

За последнее десятилетие стоимость активов самых богатых семей страны резко возросла; таким образом, у них есть сильный стимул переводить свои активы в трасты и другие структуры, которые откладывают налоги на прибыль.Уловка династии трастовых налогов существовала еще до принятия нового закона — министр финансов Стивен Мнучин указал один из них в формах раскрытия финансовой информации, которые он подал во время своего назначения, — но резко возросшее освобождение от налога на наследство создает окно возможностей, чтобы скрасить еще больше. не облагается налогом на богатство. Другими словами, секретарь Мнучин — вместе со всеми, у кого уже есть трест династии — теперь может удвоить сумму, которую они вносят в траст. И у недавно богатых людей будет стимул создавать доверительные отношения династии, в то время как освобождение от налогов настолько велико.Если люди депонируют активы, такие как дома для отдыха или ювелирные изделия, которые не снижают доход, но увеличивают стоимость, они не будут платить налог по мере увеличения стоимости активов. Неудивительно, что специалисты по планированию благосостояния говорят, что с момента принятия закона они заметили повышенный интерес к трастам династий.

Корпоративные и международные игры

Корпорации Classic или C подпадают под другой набор правил подоходного налога, чем другие виды бизнеса. Если бы корпоративная прибыль вообще не облагалась налогом, каждый человек в Америке мог бы создать корпорацию, чтобы защитить свой доход от налогов.Однако сложность корпоративных структур и транзакций затрудняет налогообложение корпоративных доходов, особенно с учетом того, что крупные корпорации часто участвуют в трансграничной деятельности. Кроме того, распространение цифровых продуктов и услуг — не говоря уже о влиянии ведения бизнеса через Интернет — еще больше усложнило эту картину.

Новый налоговый закон мало решает проблемы налогообложения корпораций. Фактически, было закрыто несколько лазеек, даже когда ставка налога на прибыль корпораций была снижена с 35 до 21 процента.Между тем, новая международная налоговая структура была добавлена ​​к существующему налоговому законодательству, создав чрезвычайно сложный и нелогичный международный налоговый режим, который созрел для азартных игр и который может стимулировать дальнейшее офшоринг и перевод прибыли.

6. Корпорации, манипулирующие сроками выплаты бонусов работникам и пенсионных выплат, чтобы максимизировать отчисления

В соответствии с новым налоговым законодательством с 1 января 2018 года вступило в силу снижение установленной ставки корпоративного налога с 35 процентов до 21 процента.Хотя корпорации приветствуют снижение ставок, это означает, что вычеты, сделанные в 2017 году, стоят больше, чем вычеты, сделанные в 2018 году. Например, вычет в размере 100 долларов при 35-процентной налоговой ставке позволяет компании сэкономить 35 долларов на налогах, но вычет в 100 долларов по новой Ставка налога в размере 21% позволяет сэкономить только 21 доллар США. Это может объяснить, почему так много работодателей поспешили выплатить бонусы до конца 2017 года — не для того, чтобы поделиться своим огромным снижением налогов со своими работниками, а, скорее, для того, чтобы они получили максимально возможный налоговый вычет за бонусы, которые они в любом случае дали бы.Предложение бонусов в конце 2017 года позволило корпорациям получить более крупную налоговую льготу, поскольку это уменьшило корпоративный доход, который облагался бы налогом по установленной налоговой ставке в размере 35 процентов.

Это также объясняет, почему многие фирмы решили предоставлять своим сотрудникам единовременные бонусы вместо постоянного повышения заработной платы. Бонусы сотрудникам и заработная плата являются бизнес-расходами, вычитаемыми из налогооблагаемой базы, но в соответствии с правилами налогового учета они рассматриваются по-разному. Когда налоговый год корпорации пересекает календарный год, правила бухгалтерского учета допускают смешанную ставку, то есть бонусы будут пропорционально распределены, при этом часть вычитается по ставке 2017 года, а часть — по ставке 2018 года.Даже для корпорации с календарным годом бонус за 2017 год, не выплаченный до первого квартала 2018 года, может по-прежнему вычитаться из дохода за 2017 год при соблюдении определенных критериев, например, если произошли все события, устанавливающие обязательство работодателя по выплате бонуса. Напротив, повышение заработной платы, помимо постоянной приверженности компании своим работникам, было бы более очевидным расходом 2018 года и, следовательно, вычитанием только по новой, более низкой ставке. Таким образом, предоставляя премию вместо повышения заработной платы, корпорации продвигают компенсацию, чтобы сэкономить на налогах.

Изучение бонусов, объявленных до сих пор с декабря 2017 года по апрель 2018 года, позволяет предположить, что это действительно может быть тем, что происходит.

Корпорации могут также ускорить другие расходы по аналогичным причинам. Например, корпорации с недофинансируемыми пенсионными планами, которые им пришлось бы финансировать в любом случае, также сейчас спешат внести в свои планы как можно больше из-за временной лазейки в новом законе. Если компании сделают взносы до сентября этого года, они могут сделать вычет по старой корпоративной ставке 35 процентов.Другими словами, просто продвигая платеж, который они все равно должны были бы сделать, они получат налоговую льготу в размере 35 долларов вместо 21 на каждые 100 долларов, внесенных. Поскольку многие из крупнейших фирм имеют пенсионные обязательства на десятки миллионов долларов, дополнительная налоговая льгота принесет миллионы этим главным образом крупным корпорациям. Представитель одной из этих фирм пояснил, что налоговое законодательство не стимулировало решение о внесении средств в пенсионный план, но что налоговое законодательство «побудило нас ускорить принятие любого такого решения», чтобы получить больший вычет.

7. Американские корпорации, вкладывающие больше средств за границу, чтобы сыграть в новый международный налоговый режим

До принятия нового закона транснациональные корпорации могли откладывать уплату американского налога на прибыль своих иностранных дочерних компаний, если они не возвращали прибыль в Соединенные Штаты или не репатриировали ее. Репатриация обычно осуществляется за счет выплаты дивидендов иностранной дочерней компании по акциям, которые американская компания держит в иностранной компании. Некоторые транснациональные корпорации накопили в офшорах миллиарды долларов прибыли, которую Соединенные Штаты никогда не облагали налогом.В совокупности не облагаемые налогом доходы транснациональных корпораций, базирующихся в США, в 2017 году составили 2,6 триллиона долларов.

Новый закон позволяет корпорациям приносить будущие доходы от иностранных дочерних компаний, которые они контролируют, обратно в Соединенные Штаты без уплаты налогов. Этот аспект нового международного налогового режима называется территориальным, поскольку он подразумевает налогообложение только прибыли, полученной в Соединенных Штатах. Не облагая налогом прибыль иностранных дочерних компаний, новый закон дает американским компаниям мощный стимул для получения как можно большего дохода в офшорах.Это серьезная проблема, особенно в отношении технологических и фармацевтических компаний, которые могут легко передать права собственности на лицензии на программное обеспечение, патенты и другую интеллектуальную собственность иностранным дочерним компаниям, которые затем получают доход от этих активов. Однако сторонники нового налогового закона утверждают, что новые меры закона по борьбе со злоупотреблениями предотвратят это.

Основным препятствием для территориальной системы в соответствии с новым налоговым законодательством является минимальный налог на высокие иностранные прибыли, специально предназначенный для мобильных активов, таких как программное обеспечение, патенты и другая интеллектуальная собственность.Это называется глобальным налогом на нематериальный низкий налог на прибыль (GILTI).

Определенная сумма иностранного дохода освобождена от минимального налога GILTI. Но сумма освобождения рассчитывается частично на основе того, какой доход за рубежом имеет компания от материального имущества, такого как производственные мощности или магазины розничной торговли. Фактически, чем больше материальное имущество, тем ниже налог на GILTI в США. Как представители меньшинств в Комитете Сената США по финансам подробно объясняют в недавнем отчете, результирующая эффективная ставка налога на офшорную прибыль, вероятно, будет значительно ниже, чем ставка налога на внутреннюю прибыль — разрыв в ставках, который будет способствовать азартным играм.Таким образом, при такой предполагаемой поддержке у фирм появляется стимул либо перемещать материальную собственность за границу, либо приобретать более материальную собственность в зарубежных странах, где они получают прибыль. Примером последнего может быть корпорация США, купившая сеть ресторанов в странах, где она имеет иностранную прибыль. Доход от этих приобретенных материальных предприятий или вновь созданных операций будет эффективно защищать нематериальный иностранный доход корпорации от налога GILTI.

8.Американские транснациональные корпорации усредняют мировую прибыль, чтобы продолжить использование оффшорных налоговых гаваней

В соответствии с новым законом транснациональные корпорации США по-прежнему могут в определенных пределах снижать налог US GILTI, который они должны с иностранных доходов, на любые иностранные налоги, которые они уплачивают с этого иностранного дохода. Новый налог GILTI позволяет многонациональным корпорациям смешивать кредиты на иностранные налоги на глобальной основе, а не по странам. Таким образом, налоги, уплачиваемые с доходов в стране с высокими налогами, могут эффективно компенсировать очень низкие налоги с доходов в налоговой гавани, тем самым снижая или даже отменяя любые подлежащие уплате налоги GILTI.Фактически, этот метод смешивания иностранных налоговых льгот может даже побудить фирмы с высокой прибылью в налоговых убежищах инвестировать в страны с более высокими налоговыми ставками, чем в Соединенных Штатах, поскольку дополнительные иностранные налоги, уплачиваемые в стране с высокими налогами, по существу израсходуют налоговая гавань прибыли. Когда бывший президент Барак Обама предлагал установить минимальный налог на иностранные доходы во время своего правления, предложение предусматривало расчет налога для каждой страны, чтобы транснациональные корпорации не могли усреднить налоги по странам.Но лазейка в новом законе, позволяющая компаниям усреднять иностранные налоговые льготы по всему миру, означает, что американским корпорациям нет необходимости прекращать перевод прибыли в налоговые убежища. Это особенность, а не ошибка новой налоговой системы, которая позволяет продолжать эту форму игры, только с помощью другого расчета.

9. Американские корпорации манипулируют стоимостью проданных товаров, чтобы избежать налога на злоупотребления

До принятия нового закона о налогах и республиканцы, и демократы в Конгрессе осуждали У.Широко распространенная практика S. Corporation переводить прибыль в офшоры вместо того, чтобы инвестировать прибыль в Соединенных Штатах. Корпорации достигли этого, например, за счет заимствования средств у своих зарубежных дочерних компаний, перед которыми они должны были бы проценты, или путем передачи прав собственности на приносящую доход интеллектуальную собственность, такую ​​как патенты и авторские права, своим зарубежным дочерним компаниям. Корпорация США будет выплачивать вычитаемые проценты или роялти иностранному дочернему предприятию, тем самым уменьшая свой U.S. налогооблагаемый доход. По оценкам, перевод прибыли обходится Казначейству США более чем в 100 миллиардов долларов в год.

Сторонники нового закона утверждают, что ограждение в законе будет препятствовать перемещению прибыли — налог на снижение базы и налог на злоупотребления (BEAT). Налоги BEAT переводят платежи от американской фирмы ее зарубежным филиалам.

Но BEAT не применяется к расходам в бухгалтерских книгах компании, которые считаются себестоимостью проданных товаров (COGS), которые обычно состоят из затрат на сырье и рабочую силу, но могут также включать другие расходы.Шавиро прогнозирует, что перевод расходов в категорию COGS станет «центром налогового планирования». И действительно, налоговые эксперты из юридических и бухгалтерских фирм высокого уровня уже обсуждают такие возможности на конференциях, посвященных новому налоговому законодательству. Джейн Гравелл, экономист Исследовательской службы Конгресса США, описывает некоторые из этих игр в недавнем отчете. Gravelle отмечает, например, что если американская фирма платит своей иностранной материнской компании как за материальное имущество, которое она будет продавать в Соединенных Штатах, так и за лицензионные платежи в связи с логотипом на продуктах, фирма может снизить роялти и увеличить сумму. заплатил за продукцию.Такая же сумма денег будет переведена от американской фирмы к иностранной фирме, но налогооблагаемые роялти вместо этого будут включены в необлагаемые налогом COGS, что позволит избежать BEAT. Фирмы также могли бы реструктурировать свои цепочки поставок, чтобы использовать BEAT через лазейку COGS.

10. Корпорации, получающие больший вычет из FDII за счет доставки товаров в оба конца

В качестве еще одного предполагаемого ограждения новый закон использует стимулирующий подход, чтобы препятствовать корпорациям передавать приносящие доход нематериальные активы, такие как патенты и авторские права, в страны с низкими налогами.Эти типы активов очень мобильны и во многих случаях требуют только электронного перевода. Согласно новому закону, если компания хранит нематериальный актив в Соединенных Штатах, она может вычесть большую часть любого дохода, полученного от иностранных компаний, которые платят за право использовать актив. Например, если технологическая компания решит сохранить свои лицензии на программное обеспечение в Соединенных Штатах, она получит значительное снижение налога на доход, который она получает от иностранцев, которые платят за использование программного обеспечения. Этот вычет из нематериального дохода, полученного из-за рубежа (FDII), фактически снижает U.С. налог на этот доход примерно вдвое.

К сожалению, вычет FDII потенциально нарушает правила Всемирной торговой организации как несоответствующая экспортная субсидия. Кроме того, как показывают в своем отчете сотрудники комитета по финансам Сената, эффективная налоговая ставка, которую он предлагает, на самом деле не так низка, как эффективная налоговая ставка, достижимая для иностранного дохода в соответствии с налогом GILTI; таким образом, корпорации могут предпочесть перенести активы и производство за границу.

Вычет FDII также приглашает к игре.Налоговые эксперты отметили, что корпорации могут использовать так называемую обратную связь, чтобы охарактеризовать большую часть своего внутреннего дохода как имеющую право на вычет. Чтобы получить доход от экспортных продаж, корпорация, которая в противном случае продавала бы свою продукцию клиентам из США, могла бы вместо этого продавать продукцию несвязанной иностранной компании, создавая таким образом вычет из FDII. После этого зарубежная дочерняя компания американской фирмы может выкупить продукцию у несвязанной фирмы и продать ее Соединенному Королевству.С. заказчик. Существуют потенциально более сложные двусторонние транзакции, и IRS будет сложнее их отслеживать.

11. Крупный бизнес переводит долги иностранным дочерним компаниям, чтобы избежать ограничения процентных вычетов

Налоговый закон 2017 г. ввел новый лимит вычета процентов по корпоративному долгу. Корпорации и другие предприятия со средней годовой валовой выручкой 25 миллионов долларов или более могут вычесть чистые процентные расходы только до 30 процентов от их скорректированного валового дохода с некоторыми корректировками.Допустимый чистый процентный вычет будет снижен с 2022 года.

Теоретически ограничение на вычет процентов не позволит предприятиям слишком сильно полагаться на заемные средства для финансирования своей деятельности и инвестиций. Однако налоговые консультанты транснациональных корпораций США рассматривают способы обойти лимит вычета процентов — способы, недоступные для малого бизнеса. Один из способов, который уже пробовали по крайней мере две фирмы, — это заимствование через зарубежные дочерние компании в ситуациях, когда U.В противном случае долг корпорации S. Иностранная дочерняя компания, в идеале в стране с более высокими налогами, может взять ссуду в своей стране и может вычесть процентные платежи из налогов в этой стране. Таким образом, транснациональная компания просто меняет местонахождение своего долга, а не сокращает свой долг в целом.

Заключение

В своем стремлении обеспечить огромные снижения налогов для богатых людей, предприятий и крупных корпораций сторонники TCJA приняли масштабный законопроект с беспрецедентным количеством ошибок, двусмысленностей и лазеек, открывающий дверь для увеличивающейся игры на налоговая система страны.Состоятельные люди и прибыльные корпорации с помощью своих хорошо оплачиваемых налоговых консультантов смогут лучше всего воспользоваться игровыми возможностями. Связанная с этим потеря доходов будет еще больше угрожать финансированию улучшений инфраструктуры, образования, Medicare и других федеральных инициатив, которые обеспечивают широкое участие в экономике США в долгосрочной перспективе, а также экономическую стабильность. Без контроля налоговые игры подорвут доверие к налоговой системе и усугубят неравенство в Америке.

Об авторе

Александра Торнтон — старший директор отдела налоговой политики и экономической политики Центра американского прогресса.

Благодарности

Автор хотел бы поблагодарить Галена Хендрикса, специального помощника по экономической политике Центра американского прогресса, который помог с цифрами в этом отчете. Автор также хотел бы поблагодарить Стива Розенталя и Сета Хэнлона за их проницательные комментарии к более ранним наброскам.

Примечания

Франция: положения о корпоративном налогообложении включены в Закон о финансах

Французский налоговый кредит на НИОКР — рассматриваемый как один из самых выгодных режимов налогового кредита на НИОКР во всем мире — равен 30% приемлемых расходов до 100 миллионов евро и на 5% выше этого порога. Основной компонент базы налоговых кредитов на НИОКР часто соответствует затратам на заработную плату квалифицированного персонала НИОКР. Согласно прежним правилам, база налогового кредита на НИОКР была увеличена за счет общих и административных расходов, установленных законом, в размере 50% от приемлемых затрат на персонал в области НИОКР.Закон о финансах 2020 года снижает этот «бустер» налоговых льгот с 50% до 43%.

Закон о финансах 2020 года также возвращает порог требований к отчетности по НИОКР до 100 миллионов евро (пороговое значение для отчетности по НИОКР было снижено до 2 миллионов евро в соответствии с Законом о финансах на 2019 год, и это изменение требования к отчетности де-факто не применялось) . Однако компании, несущие расходы на НИОКР от 10 до 100 млн евро, должны приложить к своей налоговой декларации на НИОКР заявление с указанием доли лиц, имеющих ученую степень (доктора философии), финансируемых за счет этих расходов или принятых на работу на этой основе; соответствующее количество эквивалентов полной занятости; и их среднее вознаграждение.

Для устранения некоторых предполагаемых злоупотреблений налоговой льготой на НИОКР Закон о финансах 2020 года включает специальные положения, касающиеся субподряда на исследовательские операции. Операции, порученные субподрядным компаниям (либо государственным субподрядчикам, указанным в статье 244 quater B, II-d французского налогового законодательства, либо частным субподрядчикам, указанным в статье 244 quater B, II-d bis ), должны выполняться напрямую этими компаниями, и если они не соблюдают эти меры, они не будут иметь права на получение налогового кредита на НИОКР.Однако субподрядчики могут поручить эти операции компаниям, которые имеют статус субподрядчиков в соответствии с критериями налогового кредита на НИОКР.

Кроме того, при заключении субподряда с одной из этих государственных исследовательских компаний (упомянутых выше) заказчик может получить выгоду от предусмотренного законом включения аутсорсинговых расходов (правила, разрешающие удвоение суммы) только в части, относящейся к операциям, проводимым исследовательскими компаниями. сами, за исключением расходов, связанных с операциями, переданными на субподряд самим публичным компаниям.

Данные меры действуют в отношении расходов, понесенных с 1 января 2020 года.

За дополнительной информацией обращайтесь к налоговому специалисту в KPMG Avocats во Франции:

Marie-Pierre Hôo | + 33 (0) 1 55 68 49 09 | [email protected]

Патрик Сероин | + 33 (0) 1 55 68 48 02 | [email protected]

Как уберечь свой дом от продажи налогов

В городе Балтимор дом может быть выставлен на продажу по налогу, если вы не уплатите 750 долларов по налогу на недвижимость (или другим муниципальным залогам, включая счета за воду).В других округах домовладелец выставляет свой дом на продажу по налогу всего за 250 долларов в виде неуплаченного налога на имущество. В этой статье описывается процесс, что вы можете сделать, чтобы вернуть свою собственность, и где получить помощь.

Тем на этой странице:

Хронология

В этом разделе описываются временные рамки для города Балтимор. Другие округа Мэриленда придерживаются аналогичных сроков.

• Февраль: окончательное уведомление со списком всех неуплаченных налогов и сборов будет отправлено владельцу недвижимости по почте.Уведомление называется «Окончательный законопроект и официальное уведомление».
• март: Полный список имущества, подлежащего налогообложению, будет дважды опубликован в двух общедоступных газетах.
• Апрель: Второе уведомление о продаже с уплаты налогов отправлено владельцу недвижимости.
  • Оплата должна быть произведена до 30 апреля, чтобы избежать уплаты налогов.
  • Сумма налогов или других муниципальных залогов (например, цитат за экологический контроль) называется сертификатом
• Май: Налоговая продажа обычно происходит на 3-й неделе мая.
• После продажи налога владелец собственности может выкупить сертификат у участника торгов.

Примечание : В городе Балтимор, если единственным муниципальным залогом является неоплаченный счет за воду, недвижимость не может быть включена в налоговую продажу. Это исключение не распространяется на другие округа.

Примечание : проверьте, удерживает ли ваш округ налог с продаж для домовладельцев с низким доходом, которым не менее 65 лет или которые являются инвалидами. В таком случае у округа могут быть дополнительные критерии приемлемости.

Ознакомьтесь с законом: Кодекс штата Мэриленд, Налоги на имущество, § 14-811, 14-817, Кодекс города Балтимор, статья 28, подзаголовок 8

Погашение

Право выкупа позволяет вам вернуть свой дом. Чтобы выкупить недвижимость, владелец должен заплатить держателю сертификата:

• общая сумма залога, уплаченная при продаже налога с процентами (процентная ставка колеблется от 6 до 18% в зависимости от округа, в котором вы живете)
• любые налоги, проценты и штрафы, уплачиваемые держателем сертификата
• любые налоги, проценты и штрафы, начисленные после даты продажи налога
  • например, если в 2020 году произошла налоговая продажа, и вы выкупите недвижимость после 1 июля 2021 года, вы должны заплатить налоговую оценку за 2021 год, чтобы выкупить
• любые расходы или сборы держателя сертификата, разрешенные законом

Налоговый сертификат может быть выкуплен владельцем или другим заинтересованным лицом (например, держателем ипотеки).Из-за начисления процентов, чем дольше вы ждете, чтобы выкупить, тем больше вам придется заплатить. Чтобы узнать процентную ставку для своего округа, посетите страницу с кодами округов на сайте юридической библиотеки штата Тергуда Маршалла.

Ознакомьтесь с законом: Кодекс штата Мэриленд, Налоги на имущество, § 14-828; Кодекс города Балтимор, статья 28, § 8-1

Лишение права выкупа

Если вы не выкупите собственность, владелец налогового сертификата может подать иск о вступлении в собственность собственности.Иск называется лишением права выкупа. Иск можно подать в любое время по истечении 6 месяцев (9 месяцев в Балтиморе). Необходимо отправить два уведомления; 60 дней до подачи и 30 дней до подачи иска. Закон включает подробный список раскрытий и заявлений, которые должны содержаться в уведомлениях.

Прочтите закон: Md. Code, Tax-Property § 14-833

Получение справки

Счета за воду

• Позвоните в правительство вашего округа и узнайте, есть ли какие-либо программы, которые могут вам помочь.
• Для жителей города Балтимор
  • Если вы получили неверный счет за воду, обратитесь в Департамент общественных работ и запросите информационную конференцию.
  • Если у вас произошла утечка воды, обратитесь в Департамент общественных работ и запросите кредит.
  • Если вы житель города Балтимор в возрасте 65 лет и старше и имеете максимальный доход в 25 000 долларов, вы можете претендовать на получение скидки на воду для пожилых граждан с низким доходом, которая может снизить ваш счет за воду на 35%.
  • По любым вопросам выставления счетов, включая получение кредитов, звоните в Департамент по телефону 410-396-5398.
• Если у вас возникли проблемы с оплатой счета за электроэнергию (что не влечет за собой налоговую продажу), вы можете подать заявление на получение помощи в области энергетики. Позвоните в BGE по телефону 1-800-685-0123 или в Управление программ домашнего энергоснабжения по телефону 1-800-352-1446 (жители города Балтимор должны позвонить по телефону 410-396-5555). Гранты могут помочь с просроченными суммами и будущими платежами.

Налог на имущество

• Подайте заявление на получение налоговой льготы домовладельца через Департамент оценки и налогообложения штата Мэриленд.Налоговая скидка основана на доходе, и вам необходимо ежегодно подавать заявку на получение кредита. Подача заявок 1 сентября каждого года. Позвоните в телефонную службу налоговых льгот по телефону 410-767-4433.
• Подайте заявление на получение налоговой льготы на приусадебный участок. Кредит Homestead ограничивает ежегодное увеличение налогооблагаемых взносов фиксированным процентом. Каждое графство и муниципалитет штата Мэриленд обязаны ограничивать увеличение налогооблагаемого дохода до 10% или менее каждый год. Все домовладельцы должны подать одноразовую заявку, чтобы подтвердить право на получение кредита.По вопросам о налоговой льготе на приусадебный участок звоните по телефону 410-767-2165.

Домашний ремонт

• Позвоните в правительство вашего округа и узнайте, есть ли какие-либо программы, которые могут вам помочь.
• Для жителей города Балтимора — если вам требуется ремонт жилья для решения проблем с наводнением, энергоэффективности или других проблем, связанных с жильем, позвоните в программу LIGHT Департамента жилищного строительства города Балтимора по телефону 410-396-3023. Персонал приема LIGHT расскажет вам о ваших нуждах в ремонте дома и поможет подключить вас к любым подходящим программам и ресурсам.

Заем на продажу налогов

• Для жителей города Балтимор — Служба жилищного строительства по соседству имеет программу ссуды на продажу налога. Как правило, у вас должен быть стабильный источник дохода, задолженность по налогам или счетам за воду не более 1500 долларов США, а также отсутствие в настоящее время банкротства или залогового права в отношении собственности. NHS может предоставить вам ссуду с двухлетним планом погашения. Свяжитесь с NHS по телефону 410-327-1200.

Правовые вопросы

• Если ваш дом уже выставлен на налоговую продажу или вам нужна помощь в решении проблем с городским департаментом, вы можете обратиться за юридической помощью.

Офис Уполномоченного по налоговым продажам

• помогает правомочным домовладельцам понять процесс сбора просроченных налогов
• помогает правомочным домовладельцам подавать заявки на налоговые льготы, программы скидок и другие общественные льготы
• направляет подходящих домовладельцев к юридическим, жилищным и другим социальным услугам

Посетите их веб-сайт, чтобы получить информацию о процессе продажи налогов, а также о доступных услугах и программах.Вы можете отправить им электронное письмо по адресу [email protected] или позвонить по телефону 410-767-4994. В вашем округе может быть местный омбудсмен по налоговым продажам.

% PDF-1.4 % 388 0 объект > эндобдж xref 388 112 0000000016 00000 н. 0000003612 00000 н. 0000003774 00000 н. 0000004516 00000 н. 0000004630 00000 н. 0000005067 00000 н. 0000005095 00000 н. 0000005158 00000 п. 0000005206 00000 н. 0000005256 00000 н. 0000005370 00000 п. 0000005484 00000 н. 0000005739 00000 н. 0000006585 00000 н. 0000006700 00000 н. 0000007480 00000 н. 0000008053 00000 п. 0000008459 00000 п. 0000008728 00000 н. 0000009364 00000 п. 0000009636 00000 н. 0000010030 00000 п. 0000010961 00000 п. 0000011943 00000 п. 0000012080 00000 п. 0000012819 00000 п. 0000013638 00000 п. 0000014153 00000 п. 0000014425 00000 п. 0000014949 00000 п. 0000015954 00000 п. 0000016179 00000 п. 0000036651 00000 п. 0000036891 00000 п. 0000037116 00000 п. 0000037340 00000 п. 0000037572 00000 п. 0000037797 00000 п. 0000038030 00000 п. 0000038954 00000 п. 0000038977 00000 п. 0000039055 00000 п. 0000039168 00000 п. 0000039258 00000 п. 0000039390 00000 н. 0000040058 00000 н. 0000040387 00000 п. 0000040453 00000 п. 0000040569 00000 п. 0000040592 00000 п. 0000040670 00000 п. 0000041338 00000 п. 0000041667 00000 п. 0000041733 00000 п. 0000041849 00000 п. 0000041872 00000 п. 0000041950 00000 п. 0000042276 00000 п. 0000042342 00000 п. 0000042458 00000 п. 0000042481 00000 п. 0000042559 00000 п. 0000042886 00000 п. 0000042952 00000 п. 0000043068 00000 п. 0000043410 00000 п. 0000043644 00000 п. 0000043792 00000 п. 0000044459 00000 п. 0000068182 00000 п. 0000068851 00000 п. 0000069519 00000 п. 0000089641 00000 п. 0000097025 00000 п. 0000097769 00000 п. 0000098000 00000 н. 0000098668 00000 п. 0000098751 00000 п. 0000099419 00000 н. 0000099474 00000 п. 0000100175 00000 н. 0000100228 00000 н. 0000100907 00000 н. 0000119488 00000 н. 0000120189 00000 н. 0000133200 00000 н. 0000133868 00000 н. 0000134525 00000 н. 0000135192 00000 н. 0000135227 00000 н. 0000135305 00000 н. 0000145061 00000 н. 0000145386 00000 п. 0000145452 00000 н. 0000145568 00000 н. 0000145638 00000 п. 0000145727 00000 н. 0000161323 00000 н. 0000161598 00000 н. 0000161768 00000 н. 0000161795 00000 н. 0000162096 00000 н. 0000162619 00000 н. 0000164039 00000 н. 0000164078 00000 н. 0000164156 00000 н. 0000164281 00000 н.