Заключен договор оказания услуг между организацией и физическим лицом (пенсионером). Должна ли организация уплачивать НДФЛ и страховые взносы? //
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: С выплат физическому лицу (в том числе пенсионеру, не являющемуся индивидуальным предпринимателем) по гражданско-правовому договору на оказание услуг (выполнение работ) организация должна уплачивать НДФЛ, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются только в том случае, если это предусмотрено договором. Обоснование вывода: НДФЛ Вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или на оказание услуг, признается объектом обложения НДФЛ (ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 13%, если физическое лицо является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо — нерезидент РФ (п.
07.2017 N 03-04-06/46733, от 26.05.2014 N 03-04-06/24982, от 13.01.2014 N 03-04-06/360). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация, как налоговый агент, должна уплатить НДФЛ с сумм вознаграждения (дохода), выплачиваемого физическому лицу (в том числе и пенсионеру) по договору оказания услуг (письмо Минфина России от 22.02.2018 N 03-04-06/11533, письмо ФНС России от 17.05.2018 N БС-4-11/[email protected]). Страховые взносы Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (далее — ОСС) в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, осуществляемые, в частности в рамках гражданско-правовых договоров (далее — ГПД), предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций.
При исчислении взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должны учитываться выплаты, начисленные сотрудникам на основании гражданско-правовых договоров с ними (письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-15-06/9186, от 13.02.2017 N 03-15-06/7794, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7788, письмо ФНС России от 15.03.2018 N ГД-3-11/[email protected]). Страховые взносы, уплачиваемые на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. То есть взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются только в том случае, если это прямо установлено в договоре.
Договор подряда с физическим лицом и страховые взносы — нюансы
Договор подряда с физическим лицом — налогообложение страховыми взносами в этом случае имеет некоторые особенности. По договорам подряда страховые взносы уплачиваются на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) в тех же объемах, что и при заключении трудовых договоров. Взносы на страхование по нетрудоспособности не платят, а вот на травматизм и профессиональные заболевания их начисляют только в некоторых случаях.
Договор подряда с физическим лицом: налогообложение страховыми взносами в 2020–2021 годах
Если организация заключила договор подряда с физическим лицом, то налогообложение в 2019–2020 годах страховыми взносами не будет отличаться от налогообложения в прошлые годы.
Так, по договорам подряда с физическим лицом начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 7 закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 1 ст. 420 НК РФ).
Кроме того, начисляются взносы на обязательное медицинское страхование (ст. 10 закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» от 29.11.2010 № 326-ФЗ, п. 1 ст. 420 НК РФ).
В Готовом решении от КонсультантПлюс вы можете узнать, как начислить страховые взносы для определенных ситуаций, например, по договору аренды автомобиля; на вознаграждение членам совета директоров.
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Выплаты по договору подряда не подлежат обложению взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Взносы на страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве по договорам гражданско-правового характера начисляются, только если это предусмотрено условиями договора (п. 1 ст. 5 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Все подробности о том, как начислить страховые взносы в ФСС РФ на травматизм на выплаты по гражданско-правовым договорам, приведены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Когда договор подряда не облагается страховыми взносами
Законодательством предусмотрены случаи, когда не производится обложение страховыми взносами договора подряда не только в ФСС, но также в ПФР, и в ФОМС.
К таким случаям относятся:
- Заключение соглашения с лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. ИП обязаны самостоятельно перечислять за себя все страховые взносы согласно тарифам, установленным законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 419, ст. 420 НК РФ).
- Заключение договора с иностранцами или лицами без гражданства, временно пребывающими в РФ (подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ).
- Сделки по договорам подряда с обучающимися по очной форме в высших учебных заведениях РФ в рамках студенческих отрядов, которые освобождаются от уплаты страховых взносов в ПФР (подп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ).
О том, какие взносы начисляет и оплачивает за себя ИП, читайте в этой статье.
На что обратить внимание при заключении договора подряда
Перед заключением договора подряда необходимо тщательно проанализировать его содержание на предмет наличия спорных моментов, позволяющих трактовать его как трудовой.
Судебная практика подтверждает, что ФСС нередко обращается в судебные органы и пытается оспорить соглашения подряда. Если в тексте договора будут выявлены признаки наличия трудовых взаимоотношений между работодателем и работником, на сумму соглашения будут доначислены взносы в фонд (и по нетрудоспособности, и по травматизму) по действующим ставкам, а кроме того, штрафы и пени.
Нюансы, которые важно отразить в договоре подряда:
- в тексте должен быть четко указан период, в течение которого работы должны быть выполнены;
- сумма вознаграждения должна быть отражена за весь объем работ и не делиться по временным периодам;
- в договоре не должно быть ссылок на должностные инструкции либо на режим работы предприятия;
- факт выполнения полного объема работ должен подтверждаться актом приема выполненных работ, подписанным обеими сторонами;
- работа должна носить разовый характер, а после выполнения всего объема отношения между сторонами должны прекратиться.
О том, как договор подряда отразится в ежеквартальной отчетности по НДФЛ, читайте в материале «Как правильно отразить договор подряда в 6-НДФЛ?».
Размеры страховых взносов по договорам подряда в 2020–2021 годах
Основные тарифы страховых взносов, применяемые в 2020–2021 годах приведены в ст. 425 НК РФ. В общих ситуациях работодателями на доходы, причитающиеся работникам, страховые взносы на ОПС начисляются по ставке 22% от выплат, подлежащих обложению, а на ОМС – по ставке 5,1%.
С 01.04.2020 действуют пониженные тарифы для плательщиков взносов, включенных в реестр малого и среднего предпринимательства. Ставки по всем взносам с доходов сотрудника, превышающих МРОТ, в сумме составляют 15%.
Применимы ли пониженные ставки к вознаграждениям, выплачиваемым по договорам ГПХ, разъяснил Минфин. Получите пробный бесплатный доступ к системе КонсультантПлюс и узнайте мнение чиновников.
Условия для применения пониженных тарифов по страховым взносам и значения этих тарифов отражены в ст.
427 НК РФ. Из них в отношении обложения договоров подряда (напомним, что взносами на страхование по нетрудоспособности и материнству они не облагаются, поэтому значения пониженных тарифов по ним мы не проводим) представляют интерес следующие:
- С 2019 года перестали действовать пониженные тарифы для спецрежимников, кроме НКО.
- Предприятия, имеющие статус участников научно-технического проекта «Сколково», уплачивают только страховые взносы в ПФР в размере 14%.
- Организации, ведущие деятельность в свободной экономической зоне — на территории Республики Крым и города Севастополя, — делают отчисления на ОПС в объеме 6%, на ОМС — 0,1%. По таким же тарифам уплачивают страховые взносы резиденты территории опережающего развития и свободного порта Владивосток и (с 2018 года) некоторые предприятия Калининградской области.
- IТ-компании в течение 2017–2023 годов уплачивают взносы на ОПС в размере 8%, на ОМС — 4%, на ОСС от ВНиМ — 2%.
- Для хозяйственных обществ, которые применяют или внедряют результаты интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям-бюджетным автономным учреждениям, а также для резидентов технико-внедренческих, промышленно-производственных и туристко-рекреационных особых экономических зон в течение 2019 года применяется тариф взносов на ОПС 20%, на ОМС — 5. 1%.
1%. Итоги
Работодатель, заключивший с работником договор подряда, имеет право не платить взносы на страхование по нетрудоспособности и материнству с начисляемых в рамках этого договора выплат, а взносы на травматизм начислять только в том случае, если договором подряда это прямо предусмотрено. Именно по этой причине следует исключать возможность переквалификации такого договора в трудовой. Начисление иных страховых взносов (на ОПС и ОМС) осуществляется по общеустановленным или пониженным (если есть право на их применение) ставкам.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Образец договора поручения с физическим лицом — Бухгалтерские Новости
В некоторых случаях предприятию может понадобиться заключить для предоставления разовых услуг (например, проведения лекций) договор поручения.
Согласно статье 619 Обязательственно-правового закона, по договору поручения одно лицо (поверенный) обязуется в соответствии с договором оказать другому лицу (доверителю) услуги (исполнить поручение), а доверитель обязуется уплатить ему за это вознаграждение при наличии соответствующей договоренности.
Следует иметь в виду, что речь идет об обязательственно-правовом договоре, и применяются положения Обязательственно-правового закона. Применяется принцип свободы договора, то есть стороны сами решают, что является важным и разумным в случае данного контракта. Договор рекомендуется заключать в письменной форме. Поставщик услуг (поверенный) должен учитывать, что на него не распространяются социальные гарантии, связанные с трудовым правом, то есть нет определенного рабочего времени, выходных, праздников и так далее. На поверенного не распространяются правила организации труда.
Поверенному дают общие (неподробные инструкции), а он оказывает услуги в меру своих знаний и возможностей и с максимальной выгодой для доверителя.
Важно, чтобы в ходе переговоров стороны договорились, какие правовые отношения они заключают (обязательственно-правовые или трудовые), потому что также существуют определенные различия в медицинском страховании и уплате налогов. Если для доверителя важны отношения подчиненности, то есть он отдает распоряжения, определяет время и место работы, то это трудовые отношения, и необходимо заключить трудовой договор.
Образец договора поручения с физическим лицом составила лектор правоведения Рийна Вяэн. Образец доступен подписчикам журнала RUP.
| ОБРАЗЕЦ | СКАЧАТЬ |
| Договор поручения с физическим лицом (образец) |
Вознаграждение по договору ГПХ наличными
«Вісник. Офіційно про податки»
Физическое лицо выполнило работу по договору ГПХ, заключенному с фирмой. При этом такое лицо имеет основное место работы на другом предприятии. Согласно акту выполненных работ вознаграждение по договору ГПХ составляет 3500 грн, которое фирма будет выплачивать наличными из кассы.
В какой срок уплачивается НДФЛ с такого дохода и как начислять ЕСВ, рассмотрим далее.
НДФЛ, военный сбор
Налогообложение доходов, полученных физическими лицами, регулируется разделом IV Налогового кодекса, которым определены виды полученных физическими лицами доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (ст. 164 настоящего Кодекса), и доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (ст. 165 Кодекса).
Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями договора ГПХ (контракта), включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога (пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса)
При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору (далее — договор ГПХ) за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения (абзац второй п.
164.6 НКУ).
Ставка налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 167.1 НКУ составляет 18% базы налогообложения, в том числе на доходы по договору ГПХ.
При этом согласно п.п. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет.
Налог уплачивается в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление налога.
Если налогооблагаемый доход предоставляется в не денежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем такого начисления (п 168.1.4 НКУ).
Кроме того, п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ предусмотрено налогообложение доходов физических лиц военным сбором.
Плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 НКУ, а именно физические лица — резиденты (нерезиденты), получающие доходы из источника их происхождения в Украине (пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ).
Объектом налогообложения сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ.
Согласно п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями договора ГПХ (п.п. 164.2.2 НКУ).
Ставка сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ.
Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса, по ставке, определенной п. 1.3 этого пункта (пп. 1.4 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ).
Согласно пп. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать сбор с суммы такого дохода за его счет, используя соответствующую ставку сбора.
Таким образом, доход в виде вознаграждения, полученный плательщиком налога — физическим лицом в соответствии с условиями договора ГПХ, облагается налоговым агентом военным сбором на общих основаниях.
Если начисленная сумма по договору ГПХ выплачена физическому лицу из кассы, то налог на доходы физических лиц и военный сбор налоговый агент должен перечислить в бюджет в течение трех банковских дней
Заметим, что в платежном документе при уплате в бюджет НДФЛ с дохода (вознаграждения) налогоплательщика по договору ГПХ налоговый агент отражает другой код бюджетной классификации, нежели с дохода в виде заработной платы.
Статьей 8 Бюджетного кодекса установлено, что бюджетная классификация является обязательной для применения всеми участниками бюджетного процесса в пределах бюджетных полномочий.
Одной из составных частей бюджетной классификации является классификация доходов бюджета.
Приказом № 11 утверждена Классификация доходов бюджета, согласно которому, в частности:
11010100 — налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговыми агентами с доходов налогоплательщика в виде заработной платы
11010400 — налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговыми агентами с доходов налогоплательщика других, чем заработная плата
Следовательно, при уплате в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов (вознаграждения) налогоплательщика по договору ГПХ налоговый агент отражает в платежном документе код бюджетной классификации 11010400.
Кроме того, во исполнение требований пп. «б» п. 176.2 НКУ лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны, в частности, подавать в сроки, установленные настоящим Кодексом для налогового квартала, форму № 1ДФ в контролирующий орган по месту своего расположения. В форме № 1ДФ начисленный доход (вознаграждение по договору ГПХ) отражается по признаку «102».
ЕСВ
Частью пятой ст. 8 Закона о ЕСВ предусмотрено, если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль ), и ставки единого взноса.
Однако указанное требование не применяется к заработной плате из источника не по основному месту работы. Законодательная норма по уплате единого взноса из минимальной заработной платы действует только по основному месту работы.
Основное место работы — место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).
В соответствии со ст. 21 КЗоТ выполнение работ, оказание услуг лицом может осуществляться как на основании трудового договора так и, в частности, на основании договора ГПХ.
Сторонами трудового договора являются работник и работодатель. Работника принимают на работу (должность) для выполнения определенной работы по конкретной квалификации, профессии, должности, с подчинением правилам внутреннего трудового распорядка.
Договор ГПХ (договор подряда, поручения и т.п.) — это любой другой договор (соглашение), заключаемый в соответствии с требованиями гражданского законодательства.
Согласно ст. 901 Гражданского кодекса по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если другое не установлено договором.
Относительно договору подряда, то одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ст. 837 Гражданского кодекса).
Подрядчик в отличии от работника не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, не может требовать гарантий, предусмотренных для субъектов трудовых отношений, поскольку он не имеет статуса работника, сам организует свою работу и выполняет ее на свой риск.
Справочно: ЕСВ начисляется на суммы дохода в виде вознаграждения по договору ГПХ независимо от суммы такого дохода.
То есть по договорам подряда или поручения оплачивается не процесс труда, а его конкретный (конечный) результат, который определяется после окончания работы и оформляется актом приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), на основании которых и осуществляется выплата вознаграждения.
Кроме того, частью второй ст. 48 КЗоТ предусмотрено, что трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих на предприятии, в учреждении, организации или у физического лица более пяти дней. Записи о выполнении работ на основании договора ГПХ в трудовую книжку не заносятся.
Следовательно, выполнение работ (оказание услуг) по договору ГПХ относится к доходам из источников не по основному месту работы.
Таким образом, если физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) по договору ГПХ, причем это не является основным местом работы физического лица, требования части пятой ст. 8 Закона о ЕСВ по начислению единого взноса на доход в виде вознаграждения по договору ГПХ, который не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который производится начисление, не применяются. То есть единый взнос начисляется на суммы дохода в виде вознаграждения по договору ГПХ независимо от суммы такого дохода, но с учетом максимальной величины базы начисления единого взноса.
Если работник наряду со своей основной работой выполняет работу (оказывает услуги) по договору ГПХ, то к общей базе начисления единого взноса за месяц включается как заработная плата (доход), так и сумма вознаграждения по договору ГПХ и только потом осуществляется сравнение с суммой минимальной заработной платы за месяц. При этом если общая сумма будет меньше, чем размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
Бюджетный кодекс — Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI.
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VІІІ.
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Гражданский кодекс — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
Закон о ЕСВ — Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
Приказ № 11 — приказ Минфина Украины от 14.01.2011 г. № 11 «О бюджетной классификации»
Автор: Надежда Филипповских, заместитель начальника Управления — начальник отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования налогов и сборов с физических лиц Департамента налогов и сборов с физических лиц ГФС Украины.
Светлана Кепина, начальник Управления администрирования единого взноса, методологии и рассмотрения обращений налогоплательщиков Департамента налогов и сборов с физических лиц ГФС Украины.
Налогообложение посреднических услуг. Вісник. Офіційно про податки
Какие особенности формирования доходов и расходов установлены для физического лица — предпринимателя на общей системе налогообложения, являющегося посредником по договорам комиссии, поручения и т. п.?
Согласно ст. 1011 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя (ст. 1000 Гражданского кодекса).
В соответствии с пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 Налогового кодекса общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно ст. 177 Налогового кодекса.
При этом базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый в соответствии с п. 177.2 этой статьи.
Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разность между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя (п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса).
Пунктом 1.2 раздела І Положения № 637 определено, что наличная выручка (выручка) — это сумма фактически полученных наличных денежных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационные поступления.
Внереализационные поступления — это поступления от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества (включая основные средства, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства), в том числе погашение дебиторской задолженности, задолженности по займам, бесплатно полученные денежные средства, возмещение материальных ущербов, взносы в уставный капитал, платежи за предоставленное в лизинг (аренду) имущество, роялти, доход (проценты) от владения корпоративными правами, возврат неиспользованных подотчетных сумм, другие поступления.
Таким образом, физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения, являющееся посредником (комиссионером, поверенным и т. п.) по договорам комиссии, поручения, включает в состав дохода всю сумму выручки в денежной и неденежной форме, полученную по такому договору. То есть в состав дохода включается как стоимость проданных товаров (работ, услуг), так и комиссионное вознаграждение.
В состав расходов включается сумма стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) с целью их дальнейшей реализации согласно договору комиссии при условии их документального подтверждения, сформированного на общих основаниях.
Налогообложение вознаграждения: председатели совета МКД
Пунктом 8.1 статьи 161.1 ЖК РФ предусмотрено, что общее собрание собственников помещений в многоквартирном доме вправе принять решение о выплате вознаграждения членам совета многоквартирного дома, в том числе председателю совета многоквартирного дома. Такое решение должно содержать условия и порядок выплаты указанного вознаграждения, а также порядок определения его размера. Принять решение о выплате вознаграждения может только общее собрание собственников.
Однако такая «возможность» законодательно практически не урегулирована и порождает много вопросов, касающихся практического ее применения, а именно обязанности уплаты страховых взносов и НДФЛ, а также лице, обязанном такие удержания производить.
В данной статье попробуем прояснить с Вами неопределенности и разобрать имеющиеся позиции относительно данной ситуации, приведем и проанализируем позиции государственных органов, касающиеся страховых выплаты и оплаты НДФЛ с вознаграждений, выплачиваемых членам и председателям совета многоквартирного дома (далее — МКД).
Позиция Минстроя России
По мнению Минстроя России (Письмо Минстроя России от 29 сентября 2015 г. № 32395-ОГ/04) в договору управления необходимо установить дополнительные обязанности управляющей организации по начислению взносов на вознаграждение и его выплату.
В таком случае Минстрой РФ полагает, что «управляющая организация не является налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов, так как не признается источником выплат, не начисляет вознаграждение. Члены и председатель совета многоквартирного дома самостоятельно уплачивают НДФЛ, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Поступление денежных средств по статье «Вознаграждение председателю совета МКД» при надлежащей организации раздельного учета не подлежит налогообложению на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ».
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается доход в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Минстрой РФ дополнительно отмечает, что в части сбора и перечисления вознаграждения членам и председателю совета многоквартирного дома на управляющую организацию не распространяются требования Федерального закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ, регулирующего деятельность платежных агентов, так как председателя совета дома нельзя рассматривать как поставщика товаров, работ, услуг для собственников помещений в многоквартирном доме.
Одни из первых писем Минфина также поддерживали позицию Минстроя относительно обязанности оплаты страховых взносов. Однако со временем Минфин изменил свое мнение и привел к этому надлежащее обоснование.
Позиция Минфина России
Так, в первых письмах Минфина России от 22 декабря 2016 г. № 03-04-05/77120, от 26 октября 2016 г. № 03-04-06/62484, письмах ФНС России от 06 декабря 2016 г. № БС-19-11/183, от 10 октября 2016 г. № БС-4-11/19174@ выражено мнение, что управляющая организация в случае осуществления посреднической деятельности не является налоговым агентом по отношению к председателю совета МКД. Данная позиция обосновывалась следующим образом: «Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса. В случае если деятельность управляющей организации исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме, в частности по выплате вознаграждения председателю многоквартирного дома за счет собственников помещений в многоквартирном доме, управляющая организация, по мнению Департамента, не признается налоговым агентом в отношении таких выплат, поскольку не является источником дохода указанных физических лиц. Обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц определенными категориями налогоплательщиков установлена статьей 228 Кодекса».
Как мы видим, позиция Минфина в данном случае сходна с позицией Минстроя России. Однако позднее Минфином выражено противоположное мнение.
Так, по вопросу уплаты НДФЛ Минфин указывает, что «если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации» (Письмо Минфина России от 23 октября 2017 г. № 03-15-07/69463).
Касательно выплаты страховых взносов в письме Минфина России от 07 февраля 2018 г. № 03-15-05/7618 выражена следующая позиция: «выплата вознаграждения председателю совета МКД связана с выполнением им управленческих функций и правоотношения между ним и собственниками помещений регулируются нормами гражданского законодательства. Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, в том числе лицам, являющимся председателями советов МКД, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения председателю совета МКД. Таким образом, на основании положений пункта 1 статьи 419 (Налогового) Кодекса управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждения, производимого ею в пользу председателя совета МКД».
Своим Письмом от 12 июля 2018 г. № 03-15-06/48555 Минфин России еще раз указал, что, если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять суммы налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.
Также Минфин России указывает на то, что источником уплаты страховых взносов должны являться денежные средства собственников помещений в МКД и предусматриваться решением общего собрания собственников в расходах, предназначенных для выплаты вышеуказанного вознаграждения.
Минфин указывает, что собственникам при принятии решения о выплате вознаграждения необходимо предусмотреть и рассчитать суммы необходимых отчислений (и страховых взносов, и НДФЛ), чтобы в дальнейшем, ни у управляющей организации, ни у них самих не возникло спора — с какой суммы необходимо рассчитывать предусмотренные взносы, где «добирать» недостающую сумму и иные.
Отметим, что Минфин России не дает однозначного ответа, поскольку в своих письмах указывает, что «вопрос о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, в рамках иных отношений между управляющей организацией, председателем совета МКД и собственниками помещений в МКД требует экспертизы соответствующих договорных отношений».
Дополнительно отметим, что между членами и председателем совета дома и управляющей организацией не может быть заключен трудовой договор, заключение гражданско-правового договора находится также под сомнением, поскольку деятельность такими лицами осуществляется в интересах собственников многоквартирного дома и при осуществлении работ у УО возникает конфликт интересов. Более подробно об этом мы поговорим в настоящей статье далее.
Судебная практика
Однозначной позиции у судов также на настоящий момент не сформировано, Верховным Судом РФ подобные вопросы не рассматривались, судебная практика в основном сложилась на уровне судов первых и апелляционных инстанций. Принятие решения судом индивидуально, будет зависеть от конкретной ситуации и обстоятельств дела.
1. Обратим внимание на Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-западного округа по делу № А26-1411/2013 от 12 декабря 2013 г. (на момент принятия указанного Постановления жилищным законодательством не было предусмотрено вознаграждение членам и (или) председателю совета дома, и именно на это постановление ссылался Минстрой в своем письме, о котором мы говорили выше в данной статье).
В данной ситуации было два субъекта — расчетный центр, уплачивающий вознаграждение, и управляющая организация. НДФЛ с полученного председателем совета дома вознаграждения уплачивал расчетный центр. Суд пришел к следующему выводу: вознаграждение председателю совета дома не является операцией Общества по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (доходом Общества) и поэтому НДС на его сумму не начисляется.
2. В определении Приморского краевого суда от 31 марта 2014 г. по делу № 33-2590 пришел к выводу, что управляющая организация обязана удерживать и уплачивать сумму НДФЛ с вознаграждения. Так, деятельность по контролю за исполнением управляющей компанией обязательств, возникших на основании договора управления многоквартирным домом, не является услугой, оказываемой ответчику, а связана с представлением интересов собственников помещений в многоквартирном доме, осуществляется в их интересах и на основании их решения. В соответствии с положениями ч.ч. 1, 2 ст. 226 НК РФ управляющая компания является налоговым агентом, в связи с чем обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, в связи с чем довод апелляционной жалобы об отсутствии оснований для уплаты налога ответчиком, признается несостоятельным».
3. В постановление Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-1818/17 от 03 мая 2017 г. по делу № А60-3944/2016 суд пришел к выводу о том, что управляющая организация не должна удерживать страховые взносы и перечислять их в соответствующий бюджет, поскольку отношений непосредственно с управляющей организацией председатель совета МКД не имеет. Так, «при отсутствии между председателем совета многоквартирного дома и обществом трудового договора или гражданско-правового договора, при отсутствии выполнения такими физическими лицами для общества работ или оказание ими для общества услуг, не имеется объекта налогообложения страховыми взносами с сумм, переданных данным лицам управляющей компанией». Решения о выплате вознаграждения старшему по дому (председателям совета дома), членам правления за выполнение возложенных на них функций принято общим собранием, но не управляющей компанией. Источником поощрения председателю многоквартирного дома являются платежи собственников и нанимателей жилых и нежилых помещений многоквартирного дома, в размерах, установленных собранием».
4. К аналогичному выводу пришел суд в постановлении арбитражного суда Поволжского округа № Ф06-19409/2017 от 17 апреля 2017 г. по делу № А72-11114/2016: управляющая организация не уплачивает страховые взносы, так как источником платежей не является. Судом отмечено, что отсутствуют доказательства того, что были установлены факты заключения с физическими лицами, являющимися председателями совета многоквартирного дома, трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг для общества (управляющей компании), а также того, что выплаты, на которые были начислены страховые взносы, производились именно в рамках трудовых отношений, возникших между указанными лицами и управляющей компанией. Также указано, что собранные обществом с собственников помещений денежные суммы, платой управляющей компании председателю совета за выполненную им для нее работу или оказанную ей услугу не являются. Фактически, источником данных выплат являются денежные средства собственников помещений многоквартирного дома, а не управляющей компании.
Поскольку на настоящий момент существуют лишь единичные случаи судебной практики, то сказать однозначно, какой общей позиции придерживаются суды при разрешении споров о субъекте выплаты НДФЛ и страховых взносов, и об обязательности выплаты страховых взносов не представляется возможным. Обобщив лишь имеющиеся единичные случаи можно сказать, что НДФЛ подлежит оплате, страховые взносы подлежат оплате в случае, если были заключены договорные отношения с председателем.
Дополнительно отметим, что физическое лицо — член или председатель совета дома самостоятельно страховые взносы не оплачивают, и в случае начисления вознаграждения через третью организацию (неважно — управляющая организация этим занимается или какая-либо иная) страховые взносы и НДФЛ удерживаются этой организацией.
В случае, даже если собственники в договоре с УО предусмотрели, что НДФЛ оплачивается непосредственно членом (председателем) совета дома, обязанность по оплате НДФЛ все равно лежит на управляющей организации. Этот вопрос был раскрыт в письме Минфина России от 09 марта 2016 г. № 03-04-05/12891.
Обратим внимание, что необходимые налоги и сборы только перечисляются управляющей организацией по поручению собственников, возмещать недостающие суммы из своих средств у УО обязанности нет, соответственно, собственники при назначении размера вознаграждения должны предусмотреть также то, что необходимо оплачивать с него налоги.
Выводы
Вознаграждения, выплачиваемые членам и председателям советов МКД, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Судебная практика в ряде случаев указывает на отсутствие необходимости оплачивать страховые взносы с вознаграждения. Однако устоявшейся практики нет в связи с редкими обращениями и ссылается на нее в обоснование достаточно сомнительно.
В случае, если выплаты производятся управляющей организацией в соответствии с договором, то она должна удержать размер страховых взносов и НДФЛ и уплатить их в соответствующий бюджет.
Безусловно, никакой организации не захочется брать на себя обязательства, которые могут закончится для нее дополнительными расходами. И цель собственников состоит в убеждении управляющей организации собирать и начислять вознаграждение, отчислять страховые взносы, выплачивать это вознаграждение. Соответственно, условия совершения таких выплат должны быть прозрачными и проходить для управляющей организации без дополнительных проблем и затрат.
Взаимодействие собственников помещений с управляющей организацией по поводу выплаты вознаграждения председателю и членам советов МКД, в том числе вопросы включения соответствующих положений в договор управления, будут рассмотрены в одной из следующих публикаций на сайте АКАТО.
Письма органов госвласти по теме статьи
Разъясняем возможность привлечения к работе самозанятых в юридических лицах
Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение
20192020
НомерЛюбой
Электронная версия
Часть 29 — Налоги | Приобретение. GOV
29.000 Объем зап.
Эта часть предписывает политику и процедуры для (а) использования налоговых оговорок в контрактах (включая иностранные контракты), (б) утверждения иммунитета или освобождения от налогов и (в) получения налоговых возмещений. В нем объясняются федеральные, государственные и местные налоги на определенные товары и услуги, приобретаемые органами исполнительной власти, а также применимость таких налогов к федеральному правительству. Он предназначен для общей информации государственных служащих и не дает полного представления о налоговых законах и правилах.
29.001 29.001 Определения.
Используется в этой части —
Силы Организации Североатлантического договора (НАТО) означает членов Сил, членов гражданского компонента, персонал НАТО и все имущество, оборудование и материальные средства НАТО, государств-членов НАТО и оперативных партнеров, находящихся на территории Афганистана. .
Вооруженные силы США означает субъект, состоящий из военнослужащих и гражданского компонента, а также всего имущества, оборудования и материальных средств Вооруженных сил США, находящихся на территории Афганистана.
Подраздел 29.1 — Общие
29.101 Решение налоговых проблем.
(a) Проблемы, связанные с налогом на контракты, в основном имеют юридический характер и сильно различаются. Конкретные налоговые вопросы должны решаться со ссылкой на применимые условия контракта и соответствующие налоговые законы и правила. Таким образом, при возникновении налоговых вопросов сотрудники по контракту должны обратиться за помощью к назначенному агентством юрисконсульту.
(b) Для того, чтобы лечение в агентстве было согласованным, сотрудники по контракту или другой уполномоченный персонал должны проконсультироваться с назначенным агентством юристом перед переговорами с любым налоговым органом с целью:
(1) Определение того, является ли налог действительным или применимым; или
(2) Получение освобождения от уплаты или возврата налога.
(c) Когда конституционный иммунитет правительства от налогообложения штата или местного налогообложения может быть обоснованно поставлен под сомнение, подрядчикам не следует поощрять проведение независимых переговоров с налоговыми органами, если речь идет о контракте:
(1) Договор о возмещении затрат; или
(2) Контракт с фиксированной ценой, содержащий оговорку о повышении налоговой ставки.
(d) Перед покупкой товаров или услуг из иностранного источника сотрудник по контракту должен проконсультироваться с назначенным агентством юрисконсультом —
(1) Для получения информации о действующих иностранных налоговых соглашениях и соглашениях, а также о реализации любых программ по освобождению от налогов за рубежом; и
(2) Для решения любых других налоговых вопросов, влияющих на предполагаемый контракт.
Подраздел 29.2 — Федеральные акцизы
29.201 Общие.
(a) Федеральные акцизы взимаются с продажи или использования определенных товаров или услуг. Подзаголовок D Налогового кодекса 1954 г., Прочие акцизные налоги, 26 U.S.C.4041, etseq ., И правила его применения, 26 CFR, части с 40 по 299, охватывают различные требования федерального акцизного налога.Вопросы, возникающие в этой области, следует направлять назначенному агентством юрисконсульту. Наиболее распространенные акцизы —
.(1) Акцизные сборы производителей, взимаемые с определенных транспортных средств, шин и камер, бензина, смазочных масел, угля, рыболовного снаряжения, огнестрельного оружия, снарядов и патронов, продаваемых производителями, производителями или импортерами; и
(2) Акцизы на специальные виды топлива, взимаемые на розничном уровне на дизельное топливо и специальные моторные топлива.
(b) Иногда закон освобождает федеральное правительство от этих налогов. Офицеры по контракту должны запрашивать цены на основе без налогов, когда известно, что правительство освобождено от этих налогов, и на основе с учетом налогов, когда освобождения не существует.
(c) Исполнительные органы должны максимально использовать имеющиеся освобождения от федеральных акцизных сборов.
29.202 Общие исключения.
Никакие федеральные акцизы производителей или акцизные сборы на специальные виды топлива не взимаются во многих контрактных ситуациях, как, например, когда поставки осуществляются для любого из следующего:
(a) Исключительное использование любого штата или административного подразделения, включая округ Колумбия (26 USC 4041 и 4221).
(b) Отправка на экспорт в зарубежную страну или в отдаленные районы США.Отгрузка должна быть произведена в течение 6 месяцев с момента перехода права собственности к Правительству. Когда запрашивается освобождение, слова «для экспорта» должны быть указаны в контракте или закупочном документе, и подрядчик должен предоставить продавцу подтверждение экспорта (см. 26 CFR48.4221-3).
(c) Дальнейшее производство или перепродажа для дальнейшего производства (это исключение не распространяется на шины и камеры) (26 CFR 48.4221-2).
(d) Использование в качестве запасов топлива, кораблей или морских запасов или законного оборудования на военных судах, включая (1) самолеты, принадлежащие Соединенным Штатам и составляющие часть вооруженных сил, и (2) управляемые ракеты и беспилотные летательные аппараты, принадлежащие или зафрахтован Соединенными Штатами.При подаче заявления об освобождении от налога покупка должна производиться без учета налогов. Офицер по контракту должен предоставить продавцу свидетельство об освобождении от обязательств для припасов для военных кораблей (пример приведен в 26 CFR 48.4221-4 (d) (2); IRS примет один сертификат, охватывающий все заказы по одному контракту на определенный срок). период до 12 календарных кварталов) (26 USC4041 и 4 221).
(д) Некоммерческая образовательная организация (26 U.S.C.4041 и 4 221).
(f) Машины экстренной помощи (26 U.S.C.4053 и 4064 (b) (1) (c)).
29.203 Прочие освобождения от федеральных налогов.
(a) В соответствии с 26 USC 4293, министр финансов освободил Соединенные Штаты от акцизного налога на связь, установленного в 26 USC 4251, когда поставки и услуги предназначены для исключительного использования Соединенных Штатов. (Разрешение секретаря, 20 июня 1947 г., сводный бюллетень внутренних доходов, 1947-1, 205.)
(b) В соответствии с 26 USC 4483 (b), министр финансов освободил Соединенные Штаты от федерального налога на пользователей дорожных транспортных средств, установленного в 26 USC 4481. Исключение применяется независимо от того, принадлежит ли автомобиль США или арендован ли он им. (Разрешение секретаря, сводный бюллетень по внутренним доходам, 1956-2, 1369.)
29.204 Федеральный акцизный налог на конкретные платежи по иностранным контрактам.
(а) Титул 26 U.S.C. 5000C и правила его применения в 26 CFR от 1.5000C-1 до 1.5000C-7 требуют, чтобы агентства-эквайеры собирали этот акцизный налог путем удержания соответствующих платежей по контракту (см. 29.402-3, 31.205-41 (b) (8)). Агентства просто удерживают налог (налог по разделу 5000C) для Налоговой службы (IRS). Все существенные вопросы, касающиеся основного налога по разделу 5000C, например, наложение налога и освобождение от него, относятся к юрисдикции IRS. Сотрудник по контракту будет направлять все вопросы, касающиеся интерпретации правил IRS, на https: // www.irs.gov/help/tax-law-questions.
(b) В соответствии с пунктом 52.229-12 «Налог на определенные зарубежные закупки» подрядчики, которые подлежат налогообложению согласно разделу 5000C, должны заполнить форму IRS W-14 «Сертификат иностранной договаривающейся стороны, получающей платежи по федеральным закупкам» и отправить эту форму. с каждым ваучером или счетом. В отсутствие заполненной формы IRS W-14, сопровождающей запрос на платеж, процент удержания по умолчанию составляет 2 процента для удержания по разделу 5000C для этого запроса на платеж.Информация о форме IRS W-14 доступна в Интернете по адресу www.irs.gov/w14.
(в)
(1) Освобождения от удержания в правилах IRS в 26 CFR 1.5000C-1 (d) (1) — (4) зафиксированы в предписании положения 29.402-3 (a) (т.е. ., Договор офицер не будет включать положение, когда применяется одно из исключений 29.402-3 (а)).
(2) Исключения в 26 CFR 1.5000C-1 (d) (5) — (7) должны быть востребованы оферентом, когда он подает форму IRS W-14 вместе с офертой. Если не подано вместе с предложением, исключения не будут применяться к контракту.
(3) Любое освобождение, заявленное и подтвержденное в форме IRS W-14, подлежит аудиту со стороны IRS. Любые споры относительно введения и взимания налога по разделу 5000C разрешаются IRS, поскольку налог по разделу 5000C является налоговым вопросом, а не вопросом контракта.
(d) Освобождения в пунктах с 29.201 по 29.302 не применяются к этому налогу по разделу 5000C.
(e) Дополнительная информация об этом акцизном налоге на определенные платежи по иностранным контрактам доступна в Интернете по адресу https://www.irs.gov/government-entities/excise-tax-on-specified-federal-foreign-procurement-payments. .
Подраздел 29.3 — Государственные и местные налоги
29.300 Сфера применения подраздела.
В этом подразделе прописываются правила и процедуры, касающиеся освобождения федеральных государственных закупок и собственности от налогообложения штата или местного налога или иммунитета к ним.
29.301 [Зарезервировано]
29.302 Применение государственных и местных налогов к правительству.
(a) Как правило, покупки и аренда, совершаемые Федеральным правительством, не облагаются налогами штата и местными налогами.Независимо от того, защищена ли какая-либо конкретная покупка или аренда, является юридическим вопросом, требующим совета и помощи назначенного агентством юрисконсульта.
(b) Когда это экономически целесообразно, исполнительные органы должны максимально использовать все освобождения от государственных и местных налогов, которые могут быть доступны. При необходимости, сотрудник по контракту должен предоставить стандартную форму 1094, форму освобождения от уплаты налогов США (см. Часть 53) или другие доказательства, перечисленные в 29.305 (а), чтобы установить, что покупка совершается Правительством.
29.303 Применение государственных и местных налогов к государственным подрядчикам и субподрядчикам.
(a) Основные подрядчики и субподрядчики обычно не назначаются в качестве агентов правительства с целью требования иммунитета от государственных или местных налогов с продаж или использования. Прежде чем в рамках какой-либо деятельности будет доказано, что подрядчик является агентом правительства, вопрос должен быть передан на рассмотрение главе агентства.Направление должно включать все относящиеся к делу данные, на которых основано возражение, вместе с тщательным анализом всех соответствующих юридических прецедентов.
(b) Когда закупки совершаются не самим Правительством, а главным подрядчиком или субподрядчиком по основному контракту, право на освобождение сделки от налога с продаж или использования не может основываться на иммунитете Правительства от прямое налогообложение штатов и населенных пунктов. Вместо этого он может основываться на положениях соответствующего государственного или местного законодательства, или, в некоторых случаях, сделка может фактически не освобождаться от налога в явной форме.Интересы Правительства должны быть защищены с использованием процедур, предусмотренных 29.101.
(c) Часто собственность (включая собственность, приобретенную в соответствии с положением о промежуточных платежах в контрактах с фиксированной ценой или статьей о государственной собственности в контрактах на возмещение затрат), принадлежащая правительству, находится во владении подрядчика или субподрядчика. Могут возникнуть ситуации, в которых государства или населенные пункты заявляют о своем праве облагать налогом государственную собственность напрямую или облагать налогом владение, право собственности или использование подрядчиком или субподрядчиком этой собственности.В таких случаях сотрудник по контракту должен обратиться за обзором и советом к назначенному агентством юрисконсульту относительно надлежащего курса действий.
29.304 Вопросы, требующие особого рассмотрения.
Введение государственных и местных налогов может повлечь за собой особые условия контракта, в том числе следующие:
(a) При согласовании с назначенным агентством юрисконсультом в контракте может быть (1) указано, что цена контракта включает или исключает указанный налог или (2) требуется, чтобы подрядчик предпринял определенные действия в отношении оплаты, невыплаты, возврата, протест или иное обращение с указанным налогом.Такой особый режим может быть уместным, когда есть сомнения относительно применимости или возможности распределения налога, или когда вопрос о применимости налога оспаривается.
(b) Применимость государственных и местных налогов к покупкам, совершаемым федеральным правительством, может зависеть от места и условий поставки. Когда цена контракта будет значительной, следует рассмотреть альтернативные места и условия доставки с учетом возможных налоговых последствий.
(c) Контракты с бессрочными поставками по аренде оборудования могут потребовать от подрядчика предоставить оборудование в любом из Штатов. Поскольку арендованное оборудование остается собственностью подрядчика, штаты и местные органы власти взимают самые разные налоги на собственность, использование или другие налоги на оборудование, сданное в аренду правительству. Сумма этих налогов может значительно варьироваться от юрисдикции к юрисдикции. См. 29.401-1 для предписания пункта контракта, который должен быть включен в контракты, когда точки поставки не известны во время заключения контракта.
(d) Штат Северная Каролина и местный налог с продаж и использования.
(1) Закон Северной Каролины о налоге на продажи и использование разрешает округам и инкорпорированным городам и поселкам ежегодно получать от налогового инспектора штата Северная Каролина возмещение налогов с продаж и использования, косвенно уплаченных на строительные материалы, материалы, арматуру. , а также оборудование, которое становится частью или присоединяется к любому зданию или структуре, возведенной, измененной или отремонтированной для таких округов и инкорпорированных городов и поселков в Северной Каролине.В США против Clayton , 250 F. Supp. 827 (1965), было решено, что Соединенные Штаты имеют право на возмещение, но должны следовать процедуре возмещения, предусмотренной Законом, и нормативными актами, чтобы возместить причитающуюся сумму.
(2) Закон предусматривает, что для получения возмещения заявители должны подать в течение 6 месяцев после закрытия финансового года заявителя письменный запрос, подтвержденный такими записями, квитанциями и информацией, которые могут потребоваться Уполномоченному по доходам.Возврат не будет производиться по заявке, не поданной в отведенное время и таким образом, который может потребоваться Уполномоченному. Требования Уполномоченного изложены в правилах, которые предусматривают, что для обоснования требования о возмещении налогов с продаж или использования, уплаченных при покупке строительных материалов, принадлежностей, арматуры или оборудования подрядчиком, правительство должно получить от подрядчика заверенные заявления. указание стоимости имущества, приобретенного у каждого продавца, и суммы уплаченных налогов с продаж или использования.В случае, если подрядчик совершает несколько покупок у одного и того же поставщика, в заверенном заявлении должны быть указаны номера счетов, даты включения счетов, общая сумма счетов, а также уплаченные налоги с продаж и использования. Отчет должен также включать стоимость любого материального личного имущества, изъятого со склада подрядчика, и сумму налога с продаж или использования, уплаченного подрядчиком. Подобные заверенные заявления субподрядчиков должны быть получены генеральным подрядчиком и предоставлены заявителю.Любые местные налоги с продаж или использования, включенные в отчет подрядчика, необходимо указывать отдельно от государственных налогов с продаж или использования.
(3) Пункт 29.401-2 требует, чтобы подрядчики представляли подрядчикам до 30 ноября каждого года заверенный отчет, раскрывающий налоги штата Северная Каролина и местные налоги на продажи и использование, уплаченные в течение 12-месячного периода, закончившегося 30 сентября. Сотрудник по контракту обеспечивает соблюдение подрядчиками этого требования и получает ежегодное возмещение, на которое может иметь право Правительство.Заявление о возмещении должно подаваться каждый год до 31 марта в порядке и форме, требуемых Уполномоченным по доходам. Копии формы можно получить по телефону
.Штат Северная Каролина,
Налоговое управление,
PO Box 25000 Raleigh,
Северная Каролина 27640.
29.305 Освобождение от государственных и местных налогов.
(а) Свидетельство об освобождении от уплаты налогов. Доказательства, необходимые для установления освобождения от уплаты государственных или местных налогов, зависят от оснований заявленного освобождения, сторон сделки и требований налоговой юрисдикции. Такие доказательства могут включать следующее:
(1) Копия контракта или соответствующей части.
(2) Копии заказов на поставку, товаросопроводительные документы, распечатанные на кредитной карте квитанции о продаже, оплаченные или подтвержденные счета-фактуры или аналогичные документы, которые идентифицируют агентство или учреждение Соединенных Штатов в качестве покупателя.
(3) Форма освобождения от уплаты налогов в США (SF 1094).
(4) Форма штата или местного значения, указывающая, что товары или услуги предназначены исключительно для использования в Соединенных Штатах.
(5) Любой другой документ штата или местного уровня, требуемый для установления общего или специального освобождения.
(6) Отгрузочные документы, указывающие на то, что поставки осуществляются между штатами или за рубежом.
(b) Предоставление доказательств освобождения от уплаты налогов . Если существует разумное основание для подтверждения заявленного освобождения, продавцу будут представлены следующие доказательства освобождения:
(1) По контракту, содержащему пункт 52.229-3, Федеральные, штатные и местные налоги, или пункт 52.229-4, Федеральные, государственные и местные налоги (штатные и местные налоги), в соответствии с условиями тех статьи.
(2) По контракту о возмещении затрат, если это требуется подрядчиком и одобрено сотрудником по контракту или по усмотрению сотрудника по контракту.
(3) По контракту или заказу на поставку, которые не содержат налоговых резервов, если —
(i) Запрошено подрядчиком и одобрено сотрудником по контракту или по усмотрению сотрудника по контракту; и
(ii) Либо цена контракта не включает налог, либо, если сделка или имущество не облагаются налогом, подрядчик соглашается на снижение цены контракта.
Подраздел 29.4 — Условия контракта
29,401 Внутренние контракты.
29.401-1 Бессрочные договоры на поставку арендованного оборудования.
Включить пункт 52.229-1, Государственные и местные налоги, в тендеры и контракты на аренду оборудования, когда —
(a) Предусматривается заключение контракта с бессрочной поставкой с фиксированной ценой;
(b) Контракт будет выполняться полностью или частично в Соединенных Штатах или их отдаленных районах; и
(c) Место или места доставки не известны во время заключения контракта.
29.401-2 Строительные контракты выполняются в Северной Каролине.
Сотрудник по контракту должен вставить пункт 52.229-2, Штат Северная Каролина и местный налог с продаж и использования, в заявки и контракты на строительство, которое должно быть выполнено в Северной Каролине. Если требуется, чтобы ремонт судна проводился в Северной Каролине, этот пункт должен использоваться с его AlternateI.
29.401-3 Федеральные, государственные и местные налоги.
(a) За исключением случаев, предусмотренных в параграфе (b) данного раздела, вставить пункт 52.229-3, Федеральные, государственные и местные налоги, в ходатайствах и контрактах, если —
(1) Контракт должен быть выполнен полностью или частично в Соединенных Штатах или их отдаленных районах;
(2) Предусматривается контракт с фиксированной ценой; и
(3) Ожидается, что контракт превысит упрощенный порог приобретения.
(b) В неконкурентный контракт, отвечающий всем условиям параграфа (а) данного раздела, сотрудник по контракту может вставить пункт 52.229-4, Федеральные, государственные и местные налоги (штатные и местные поправки), вместо пункт 52.229-3, если цена в противном случае включала бы ненадлежащее непредвиденное обстоятельство в связи с возможным изменением (ями) государственных или местных налогов после выплаты вознаграждения.
29.401-4 Валовая выручка штата Нью-Мексико и компенсационный налог.
(а) Определение .
Услуги , используемое в этом подразделе, определяется Законом о валовых поступлениях и компенсационных налогах штата Нью-Мексико, раздел 7-9-3 (k) NM SA1978, и означает все виды деятельности, осуществляемые для других лиц. за вознаграждение, деятельность которого связана преимущественно с оказанием услуг, отличными от продажи или аренды имущества. «Услуги» включают деятельность, выполняемую лицом для своих членов или акционеров.При определении того, что является услугой, предполагаемое использование, основная цель или конечная цель договаривающихся сторон не должны определяться. «Услуги» также включают строительные работы и все материальное личное имущество, которое станет составной частью или составной частью строительного проекта. Такая материальная личная собственность сохраняет свой характер материальной личной собственности до тех пор, пока она не будет установлена в качестве составной части или составной части строительного проекта в Нью-Мексико. Однако продажа материальной личной собственности, которая станет составной частью или составной частью строительного проекта, лицам, занимающимся строительным бизнесом, является продажей материальной личной собственности.
(б) Пункт договора . Сотрудник по контракту должен включить пункт 52.229-10, Валовые поступления и компенсационный налог штата Нью-Мексико, в тендеры и контракты, выдаваемые агентствами, указанными в пункте (c) этого подраздела, при наличии всех трех из следующих условий:
(1) Подрядчик будет выполнять контракт на возмещение затрат.
(2) Контракт предписывает или разрешает подрядчику приобретать материальную личную собственность в качестве прямых затрат по контракту, и право собственности на такую собственность переходит непосредственно к Соединенным Штатам и переходит в США после передачи собственности продавцом.
(3) Контракт будет на оказание услуг полностью или частично в пределах штата Нью-Мексико.
(c) Участвующие агентства.
(1) Перечисленные ниже агентства заключили соглашение со штатом Нью-Мексико об устранении двойного налогообложения государственных контрактов на возмещение затрат, когда подрядчики и их субподрядчики покупают материальное личное имущество для использования при оказании услуг полностью или частично. в штате Нью-Мексико, и право собственности на такую собственность перейдет к Соединенным Штатам после передачи ею подрядчику и его субподрядчикам поставщиком.Таким образом, данный пункт применяется только к предложениям и контрактам, выданным компанией-
.Агентство перспективных оборонных исследовательских проектов США;
Агентство по уменьшению угрозы обороны США;
Министерство сельского хозяйства США;
Департамент военно-воздушных сил США;
Министерство армии США;
Министерство энергетики США;
Министерство здравоохранения и социальных служб США;
Министерство внутренних дел США;
Министерство труда США;
Министерство военно-морского флота США;
Министерство транспорта США;
Управление общих служб США;
Агентство противоракетной обороны США; и
Национальное управление США по аэронавтике и исследованию космического пространства.
(2) Любое другое федеральное агентство, которое рассчитывает заключить контракты с возмещением затрат, которые будут выполняться в Нью-Мексико, должно связаться с Департаментом налогообложения и доходов штата Нью-Мексико для заключения аналогичного соглашения.
29,402 Зарубежные контракты.
29.402-1 Зарубежные контракты с фиксированной ценой.
(a) Сотрудник по контракту должен вставить пункт 52.229-6, Налоги — Иностранные контракты с фиксированной ценой, в тендерах и контрактах, которые, как ожидается, превысят упрощенный порог приобретения, когда предполагается контракт с фиксированной ценой, и контракт должен быть выполнен полностью или частично в иностранной стране, если это не предполагается. что контракт будет с иностранным правительством.
(b) Сотрудник по контрактам должен включить пункт 52.229-7, Налоги — Контракты с фиксированной ценой с иностранными правительствами, в ходатайства и контракты, которые превышают упрощенный порог приобретения, когда предполагается контракт с фиксированной ценой с иностранным правительством.
29.402-2 Внешние контракты на возмещение затрат.
(a) Сотрудник по контракту должен включить пункт 52.229-8, Налоги — Контракты на возмещение иностранных затрат, в ходатайства и контракты, когда предполагается контракт на возмещение затрат, и контракт должен быть полностью или частично исполнен в иностранной стране. , если не предполагается, что контракт будет заключен с иностранным правительством.
(b) Сотрудник по контракту должен вставить пункт 52.229-9, «Контракты на возмещение налогов и затрат с иностранными правительствами», в ходатайствах и контрактах, когда предполагается заключение контракта на возмещение затрат с иностранным правительством.
29.402-3 Налог на некоторые зарубежные закупки.
(a) Включить положение в 52.229-11, Налог на определенные зарубежные закупки — Уведомление и представление, в предложениях, включая предложения с использованием процедур FAR, часть 12 для приобретения коммерческих объектов, если не применяется одно из следующих исключений:
(1) Приобретения с использованием упрощенных процедур приобретения, которые не превышают упрощенный порог приобретения (как определено в 2.101).
(2) Аварийное получение данных с использованием гибких возможностей аварийного сбора данных, определенных в части 18.
(3) Приобретения с использованием необычных и неотложных полномочий согласно 6.303-2.
(4) Контракты с одним физическим лицом на личные услуги, которые не будут превышать упрощенный порог приобретения на годовой календарной основе для всех лет действия контракта.
(5) Приобретения, если требующаяся деятельность указывает на то, что это требование относится к определенным иностранным контрактам о гуманитарной помощи, которые представляют собой платежи, производимые правительственными учреждениями США в соответствии с контрактом с иностранной договаривающейся стороной для приобретения товаров или услуг, описанных или разрешенных в соответствии с 7 U.S.C. 1691, et seq., 22 U.S.C. 2151 и след., 22 USC 2601 и след., 22 U.S.C. 5801 et seq., 22 U.S.C. 5401 и след., 10 U.S.C. 402, 10 U.S.C. 404, 10 U.S.C. 407, 10 U.S.C. 2557 и 10 U.S.C. 2561.
(b) Включить пункт 52.229-12, Налог на определенные зарубежные закупки, в —
(1) Приглашения, содержащие положение 52.229-11, Налог на определенные зарубежные закупки — Уведомление и представление; и
(2) Результирующие контракты, в которых подрядчик указал, что он был иностранным лицом в положении 52 о привлечении предложений.229-11, Налог на некоторые зарубежные закупки — Уведомление и представление.
29.402-4 Налоги — иностранные контракты в Афганистане.
(a) Используйте пункт 52.229-13 «Налоги — иностранные контракты в Афганистане» в ходатайствах и контрактах с исполнением в Афганистане, заключенных вооруженными силами США или от их имени, если не используется пункт 52.229-14.
(b) Используйте пункт 52.229-14, Налоги — иностранные контракты в Афганистане (Соглашение о статусе сил Организации Североатлантического договора), вместо пункта 52.229-13, Налоги — иностранные контракты в Афганистане, в ходатайствах и контрактах с исполнением в Афганистане, заключенных от имени или в поддержку Организации Североатлантического договора (НАТО), деятельность которой регулируется Соглашением о статусе сил НАТО (SOFA).
Инструкции по заполнению формы 8697 (11/2018)
Расчет процентов по методу ретроспективного анализа по завершенным долгосрочным контрактам
Если не указано иное, ссылки на разделотносятся к Налоговому кодексу.
Будущие разработки
Для получения последней информации о событиях, связанных с формой 8697 и инструкциями к ней, например о законодательстве, принятом после их публикации, перейдите на IRS.gov/Form8697.
Что нового
Ставка налога, используемая для расчета процентов для физических лиц, корпораций и некоторых сквозных организаций, изменилась. См. Инструкции для части II, строка 2, ниже.
Правило 2-летнего переноса, как правило, не применяется к чистым операционным убыткам (NOL), возникающим в налоговые годы, заканчивающиеся после 2017 года. Исключения применяются к NOL для фермеров и компаний по страхованию, кроме страхования жизни. См. Раздел 172 (b) с поправками, внесенными П.Л. 115-97, раздел 13302.
Для налоговых лет, начинающихся после 2017 года, отменен альтернативный минимальный налог для корпораций.
Назначение формы
Используйте форму 8697 для расчета процентов, причитающихся или подлежащих возмещению в соответствии с методом ретроспективного анализа раздела 460 (b) (2) по определенным долгосрочным контрактам, которые учитываются либо по методу процента выполнения, либо по проценту выполнения -капитализированный стоимостной метод.Рекомендации относительно этих методов см. В разделе 1.460-4 Правил. Подробные сведения и вычислительные примеры, иллюстрирующие использование метода ретроспективного анализа, см. В разделе 1.460-6 Правил.
Кто должен подавать
Общее правило
Вы должны подавать форму 8697 за каждый налоговый год, в котором вы завершили долгосрочный контракт, заключенный после 28 февраля 1986 г., который вы учли с использованием метода процента выполнения или метода капитализированной стоимости выполнения для федерального дохода. налоговые цели.Вы также должны подать форму 8697 за любой налоговый год, следующий за годом завершения, в котором цена контракта или затраты по контракту корректируются для одного или нескольких из этих долгосрочных контрактов за предыдущий год.
Сквозные объекты
Транзитная организация (товарищество, S-корпорация или траст), которая не находится в непосредственном владении, должна применять метод ретроспективного анализа на уровне организации к любому контракту, по которому не менее 95% валового дохода поступает из источников в США. Транзитная организация считается тесно удерживаемой, если в любое время в течение любого налогового года, для которого существует доход по договору, 50% или более (по стоимости) бенефициарных долей участия в организации принадлежит (прямо или косвенно) или для пяти или менее человек.Для этой цели применяются правила, аналогичные правилам конструктивного владения в разделе 1563 (e). Для изменения налогоплательщика в середине контракта, приводящего к преобразованию корпорации C в корпорацию S, метод ретроспективного анализа применяется на уровне организации в отношении договоров, заключенных до преобразования, независимо от того, считается ли корпорация S. плотно держится. См. Раздел, посвященный Изменению в середине контракта с налогоплательщиком.
Если вы являетесь владельцем доли в сквозной организации, в которой долгосрочный договор учитывался по методу процента выполнения или по методу процента выполнения, капитализированная стоимость и сквозная организация не подлежит Метод ретроспективного анализа на уровне организации, вы должны заполнить эту форму для своего налогового года, который заканчивается или включает конец налогового года организации, в котором контракт был завершен или скорректирован в налоговом году после завершения.Транзитная организация предоставит в Приложении K-1 информацию, необходимую для заполнения этой формы.
Изменение в середине договора с налогоплательщиком
Если до завершения долгосрочного контракта, учитываемого с использованием метода процента выполнения или процента выполнения метода капитализированных затрат, существует транзакция, которая делает другого налогоплательщика ответственным за учет дохода по тому же контракту, налогоплательщик несет ответственность. для вычисления ретроспективного интереса зависит от того, произошла ли смена владельца в результате транзакции конструктивного завершения или транзакции «шаг вперед».Для получения информации об этих транзакциях см. Раздел 1.460-4 (g) Правил. В случае конструктивных завершенных транзакций старый налогоплательщик считает контракт завершенным в операционном году и применяет ретроспективный метод к годам, предшествующим транзакции. Новый налогоплательщик рассматривается как заключивший новый контракт и применяет метод ретроспективного анализа к годам, прошедшим после операции, по завершении контракта. В случае «ступенчатых» операций новый налогоплательщик применяет метод ретроспективного анализа как к годам до, так и после совершения операции.Дополнительные указания см. В разделе 1.460-6 (g) Правил.
Исключение для некоторых строительных контрактов
Метод ретроспективного анализа не применяется к обычному налогооблагаемому доходу от:
Любой договор на строительство дома (как определено в разделе 460 (e) (5) (A)) или
Любой другой строительный контракт, заключенный налогоплательщиком: (а) который оценивает, что контракт будет завершен в течение 2 лет с даты начала контракта, и (б) чья среднегодовая валовая выручка за 3 налоговых года, предшествующих налоговому году, в котором сумма контракта не превышает 10 миллионов долларов.Годовая валовая выручка увеличивается до 25 миллионов долларов (с поправкой на инфляцию) для контрактов, заключенных после 2017 года. См. Раздел 460 (e).
Однако метод ретроспективного анализа действительно применяется к альтернативному минимальному налогооблагаемому доходу по любому такому контракту, который не является контрактом на строительство дома, и, следовательно, должен учитываться с использованием метода процента завершенности для альтернативных целей минимального налогообложения. См. Подробности в разделе 56 (a) (3).
Исключение для малых контрактов
Метод ретроспективного обзора не применяется к контрактам, завершенным в течение 2 лет с даты начала контракта, если общая цена контракта (на момент завершения контракта) не превышает меньшее из следующих значений:
Подробности см. В разделе 460 (b) (3) (B).
Исключение De Minimis
Вы можете отказаться от применения метода ретроспективного анализа в некоторых минимальных случаях для завершенных контрактов. Метод ретроспективного обзора не применяется в следующих случаях, если выборы сделаны.
В год завершения, если для каждого предыдущего контрактного года совокупная налогооблагаемая прибыль (или убыток), фактически представленная по контракту, находится в пределах 10% от накопленной ретроспективной прибыли (или убытка). Накопленный ретроспективный доход (или убыток) — это сумма налогооблагаемой прибыли (или убытка), которую вы бы сообщили, если бы вы использовали фактическую цену и затраты по контракту вместо расчетной цены и затрат по контракту.
В год после завершения, если на конец года после завершения совокупный налогооблагаемый доход (или убыток) по контракту находится в пределах 10% от накопленного ретроспективного дохода (или убытка) по контракту, как на конец последнего года, в котором к контракту применялся метод ретроспективного анализа (или был бы применен, если бы выбор не был произведен).
Для целей пункта 2 дисконтирование в соответствии с разделом 460 (b) (2) не применяется.
Чтобы сделать выбор, приложите выписку к своевременно поданной налоговой декларации (определяемой с расширениями) за первый налоговый год выборов. Напишите вверху заявления «УВЕДОМЛЕНИЕ О ВЫБОРАХ ПО РАЗДЕЛУ 460 (b) (6)». Включите в заявление свое имя, идентификационный номер и дату вступления в силу выборов. Также укажите сделки или предприятия, которые предполагают долгосрочные контракты. После проведения выборы применяются ко всем контрактам, заключенным в течение года выборов и всех последующих налоговых лет, и не могут быть отозваны без согласия IRS.Подробнее см. Раздел 1.460-6 (j) Правил. Если вы своевременно подали налоговую декларацию, не сделав выбор, вы можете сделать выбор в отношении измененной декларации, поданной не позднее, чем через 6 месяцев после установленной даты подачи налоговой декларации (за исключением продлений). Напишите «Подано в соответствии с разделом 301.9100» в верхней части измененной декларации.
Инструкции по подаче
Если вы задолжали проценты (или проценты вам не возвращают)
Приложите форму 8697 к своей налоговой декларации.Раздел для подписи формы 8697 не должен заполняться вами или оплачиваемым составителем.
Для физических лиц включите любые проценты, подлежащие уплате, в сумму, которая будет указана в качестве общей суммы налога (после вычетов и других налогов), в свою декларацию (например, форма 1040 2018, строка 15). Напишите на пунктирной линии слева от поля для ввода «Из формы 8697» и сумму причитающихся процентов.
Для партнерств (которые не являются закрытыми) напишите «Из формы 8697» и включите все проценты, причитающиеся в нижнюю границу налоговой декларации.Приложите чек или денежный перевод на полную сумму, подлежащую выплате в «Казначейство США». Напишите на чеке или денежном переводе идентификационный номер работодателя партнерства (EIN), номер телефона в дневное время и форму «Проценты по форме 8697».
Для S-корпораций, которые не являются частными владельцами, включите любые причитающиеся проценты в сумму, подлежащую введению для дополнительных налогов (например, форма 1120S 2018, строка 22c). Напишите на пунктирной линии слева от поля для ввода «Из формы 8697» и сумму причитающихся процентов.Закрытая корпорация S также будет следовать этим процедурам после преобразования из корпорации C для контрактов, заключенных до преобразования. См. Правила, относящиеся к Mid-Contract Change в Taxpayer , ранее.
Для близко удерживаемых сквозных организаций, ретроспективный интерес применяется на уровне собственника, а не на уровне сущности.
Для корпораций включите сумму процентов в соответствующую строку Формы 1120, Приложение J, Часть I (например, Форма 1120 2018, Приложение J, строка 9c).
Причитающиеся проценты ретроспективного анализа не облагаются расчетным налоговым штрафом. См. Раздел 1.460-6 (f) (2) Правил.
Если вам необходимо вернуть проценты
Не прикрепляйте форму 8697 к своей налоговой декларации. Вместо этого подайте форму 8697 отдельно в IRS по соответствующему адресу, указанному ниже.
Физические лица:
Казначейство
Налоговая служба
Филадельфия, Пенсильвания 19255-0001Все остальные:
Казначейство
Налоговая служба
Цинциннати, Огайо 45999-0001
Заполните раздел для подписи формы 8697, следуя инструкциям для раздела для подписи вашей налоговой декларации.Если вы подаете совместную декларацию, подпись обоих супругов требуется в форме 8697. Если необходимы дополнительные формы 8697, чтобы показать более двух лет переопределения, подпишите только первую форму 8697.
Подайте форму 8697 до даты, когда вы должны подать налоговую декларацию (включая дополнения). Сохраните копию формы 8697 и все приложенные расписания для своих записей.
Подача исправленной формы 8697
Вы должны подать исправленную форму 8697 только в том случае, если сумма, указанная в части I, строка 6 или Часть II, строка 7, для любых предыдущих лет изменилась в результате допущенной вами ошибки, проверки подоходного налога или подачи измененная налоговая декларация.
При заполнении части I, строка 1, исправленной формы 8697, следуйте инструкциям в форме, но не вводите скорректированный налогооблагаемый доход из части I, строка 3, исходной формы 8697. При заполнении части I, строка 5 ( или часть II, строка 6) исправленной формы 8697, не включают проценты, причитающиеся, если таковые имеются, из части I, строка 10 (или части II, строка 11) исходной формы 8697, которая была включена в вашу общую сумму налог, когда форма 8697 была подана вместе с вашей налоговой декларацией.
Если и в исходной, и в исправленной форме 8697 в строке указана сумма процентов, которую вы задолжали, подайте исправленную налоговую декларацию.
Если и в исходной, и в исправленной форме 8697 в строке указана сумма процентов, подлежащих возврату вам, напишите «Изменено» в верхнем поле исправленной формы 8697 и подайте ее отдельно.
Если в вашей исходной форме 8697 указана сумма в строке процентов, которую вы должны, а в исправленной форме 8697 в строке указывается сумма процентов, подлежащих возмещению вам, вы должны:
Подайте измененную налоговую декларацию с указанием процентов в размере 0 долларов США из форм 8697 и
.Подайте исправленную форму 8697 отдельно (но не пишите «Изменено» вверху формы, потому что это первая форма 8697, которую вы подадите отдельно).
Если исходная форма 8697 показывает сумму в строке процентов, подлежащих возмещению вам, а исправленная форма 8697 показывает сумму в строке процентов, которую вы должны, вы должны:
Подайте исправленную форму 8697 отдельно (с надписью «Изменено» вверху) с указанием процентов в размере 0 долларов США, подлежащих возмещению, и
Подайте исправленную налоговую декларацию и приложите копию исправленной формы 8697.
Вложения
Если вам нужно больше места, прикрепите отдельные листы к обратной стороне формы 8697.Напишите свое имя и идентификационный номер на каждом листе.
Применение метода ретроспективного анализа в особых ситуациях
10% Метод
Для целей метода процента выполнения налогоплательщик может отложить признание доходов и расходов по долгосрочному контракту, заключенному после 10 июля 1989 г., до первого налогового года, на конец которого не менее 10%. от предполагаемой общей стоимости контракта понесены. Для целей ретроспективного метода признание доходов и расходов по таким контрактам должно быть отложено до первого налогового года, на конец которого было понесено не менее 10% фактических общих затрат по контракту.Следовательно, доходы и расходы будут отнесены на другой налоговый год, если первый налоговый год, в котором 10% -ный порог превышен на основе фактических затрат, отличается от первого налогового года, в котором 10-процентный порог превышен на основе предполагаемых затрат. Выбор использования метода 10% применяется ко всем долгосрочным контрактам, заключенным в течение налогового года, в отношении которого производится выбор, и всех последующих лет. См. Дополнительную информацию в разделе 460 (b) (5).
Приказы на изменение
Поручение на изменение контракта не рассматривается как отдельный контракт для целей применения метода ретроспективного анализа, если только ордер на изменение не будет рассматриваться как отдельный контракт в соответствии с правилами разделения и агрегирования контрактов, приведенными в разделе 1 Правил.460-1 (е). Следовательно, если распоряжение на изменение не рассматривается как отдельный договор, та часть фактической цены договора и затрат по договору, относящихся к распоряжению об изменении, должна быть принята во внимание при распределении дохода по договору на все налоговые годы договора, включая налоговые годы до него. порядок изменения был согласован.
Корректировки после завершения
Если цена контракта или затраты пересматриваются для отражения сумм, должным образом учтенных после даты завершения контракта по какой-либо причине, вы должны применить метод ретроспективного анализа в том году, когда такие суммы были должным образом учтены, даже если другой контракт не завершено в том же году.Как правило, сумма каждой такой корректировки после завершения к общей цене контракта или стоимости контракта дисконтируется исключительно в целях ретроспективного анализа от ее стоимости на момент учета суммы при расчете налогооблагаемого дохода до ее стоимости на тот момент. контракт был выполнен. Ставка дисконтирования для этой цели — это федеральная среднесрочная ставка согласно разделу 1274 (d), действующая на момент надлежащего учета суммы.
Однако вы можете не дисконтировать корректировки после завершения для любого контракта.Решение об отказе от дисконтирования принимается для каждого контракта и является обязательным в отношении всех корректировок после завершения, которые возникают в отношении этого контракта. Чтобы сделать это решение, приложите к своей своевременно поданной налоговой декларации (определяемой с расширениями) отчет за первый налоговый год после завершения, в котором вы учитываете любые корректировки цены контракта или затрат по контракту. Укажите в заявлении, что вы принимаете решение не сбрасывать со счетов корректировки после завершения в соответствии с разделом 1 Правил.460-6 (c) (1) (ii) (C) (2) и укажите контракты, к которым применяется выбор.
Метод отложенного повторного применения
В целях повторного применения метода ретроспективного анализа после года завершения контракта вы можете выбрать метод отложенного повторного применения, чтобы минимизировать количество требуемых повторных применений метода ретроспективного анализа. Согласно этому методу, метод ретроспективного обзора повторно применяется после года завершения контракта (или после более позднего повторного применения метода ретроспективного анализа) только в том случае, если для этого контракта выполняется одно из следующих условий:
Чистая недисконтированная стоимость увеличения или уменьшения контрактной цены, произошедшая с момента последнего применения метода ретроспективного анализа, превышает меньшее из 1 миллиона долларов или 10% от общей контрактной цены на тот момент,
Чистая недисконтированная стоимость увеличения или уменьшения затрат по контракту, произошедшая с момента последнего применения метода ретроспективного анализа, превышает меньшее из 1 млн долларов США или 10% от общих фактических затрат по контракту на тот момент,
Прекращается существование налогоплательщика,
Налогоплательщик обоснованно полагает, что договор окончательно урегулирован и закрыт, или
Ни одно из вышеперечисленных условий
(1–4) не выполняется к концу 5-го налогового года, который начинается после последнего предыдущего применения метода ретроспективного анализа.
Чтобы выбрать отложенный метод повторной подачи заявления, приложите выписку к своей своевременно поданной налоговой декларации (определяемой с расширениями) за первый налоговый год выборов. Укажите в заявлении, что вы делаете выбор в соответствии с разделом 1.460-6 (e) Положений, чтобы использовать метод отложенной повторной подачи заявки. После проведения выборы являются обязательными для всех долгосрочных контрактов, для которых вы должны повторно применить метод ретроспективного анализа в случае отсутствия выборов в год выборов и все последующие годы, если IRS не даст согласия на отмену выборов. .Для получения более подробной информации см. Раздел 1.460-6 (e) Правил.
Все заявители должны заполнить информацию в верхней части формы над Частью I в соответствии со следующими инструкциями. Затем заполните, соответственно, часть I или часть II. Также подпишите форму внизу страницы 2, если вам нужно вернуть проценты. Подпись не требуется, если вы заполняете форму вместе с налоговой декларацией.
Год подачи
Заполните строку года подачи в верхней части формы, чтобы указать налоговый год, в котором контракты, по которым подается эта форма, были заполнены или скорректированы в последующий год.Если вы были владельцем доли в сквозной организации, которая завершила или скорректировала один или несколько контрактов, укажите свой налоговый год, который заканчивается или включает конец налогового года организации, в котором контракты были завершены или скорректированы.
Имя
Введите имя, указанное в вашей федеральной налоговой декларации за год подачи. Если вы являетесь физическим лицом, подающим совместную декларацию, также укажите имя вашего супруга, как показано в форме 1040.
Адрес
Укажите свой адрес, только если вы заполняете эту форму отдельно.Включите номер квартиры, люкса, комнаты или другой квартиры после адреса. Если почтовое отделение не доставляет почту на почтовый адрес и у вас есть почтовый ящик box, вместо этого покажите номер коробки.
Элемент A — идентификационный номер
Если вы физическое лицо, введите свой номер социального страхования. Другие файловые компании должны использовать свой EIN.
Часть I — Обычный метод
Используйте Часть I только в том случае, если вы не избираете, не проводите выборы в силе или не обязаны использовать упрощенный метод предельного воздействия, как описано в инструкциях к Части II ниже.
Столбец года подачи
Введите год подачи, указанный в верхней части этой формы.
Столбцы (а) и (б)
Введите в верхней части каждого столбца конечный месяц и год для:
Каждый предыдущий налоговый год, в котором вы должны были отчитываться о доходах по выполненным долгосрочным контрактам, и
Любой другой налоговый год, на который влияют такие годы.
Примечание.
Если было более двух предыдущих лет, приложите дополнительные формы 8697 по мере необходимости. В дополнительных формах 8697 введите свое имя, идентификационный номер и налоговый год. Заполните строки с 1 по 8 (если применимо), но не вводите итоговые значения в столбец (c). Вводите итоги только в столбец (c) первой формы 8697.
Строка 1
Не уменьшайте налогооблагаемую прибыль и не увеличивайте убыток в строке 1 путем любого переноса чистых операционных убытков, капитальных убытков или чистых убытков по контрактам по разделу 1256, за исключением случаев, когда перенос должен учитываться для правильного расчета процентов в соответствии с разделом 460 .
Примечание.
Правило 2-летнего переноса не применяется к чистым операционным убыткам, возникающим в налоговые годы, заканчивающиеся после 2017 года. Исключение составляет фермеров и страховые компании, кроме страхования жизни. См. Раздел 172 (b) с поправками, внесенными П.Л. 115-97, раздел 13302.
Строка 2
В каждом столбце покажите чистое увеличение дохода как положительную сумму и чистое уменьшение дохода как отрицательную сумму.
При расчете чистой корректировки, которую необходимо ввести в каждый столбец в строке 2, обязательно учитывайте любые другие корректировки доходов и расходов, которые могут возникнуть в результате увеличения (или уменьшения) доходов по долгосрочным контрактам (например, изменение скорректированного валового дохода, влияющего на медицинские расходы, в соответствии с разделом 213).Если нет никаких корректировок, кроме корректировок ретроспективного анализа, сумма всех сумм строки 2 должна быть равна нулю и отражена в столбце 2 (c). Если в результате ретроспективного анализа возникают дополнительные корректировки, оставьте столбец 2 (c) пустым и отразите суммы в таблице ниже, как описано в пункте 3.
Включите следующее в прилагаемое расписание.
Укажите каждый завершенный долгосрочный контракт по номеру контракта, названию должности или любому другому разумному методу, используемому в ваших записях для идентификации каждого контракта.
Для каждого контракта укажите в столбцах за каждый предыдущий год: (a) сумму дохода, ранее сообщенную на основе предполагаемой цены контракта и затрат, и (b) сумму дохода, распределяемую на каждый предыдущий год на основе фактической цены контракта и затрат. Просуммируйте столбцы за каждый предыдущий год и покажите чистую корректировку дохода по долгосрочным контрактам.
Укажите любые другие корректировки, которые являются результатом изменения дохода по долгосрочным контрактам, и покажите суммы в столбцах за затронутые годы, чтобы чистая корректировка, показанная в каждом столбце прилагаемой таблицы, соответствовала суммам, указанным в строке 2.
От владельца доли в транзитной организации не требуется предоставлять подробные сведения, перечисленные в пунктах 1 и 2 выше, в отношении предыдущих лет. Предприятие должно предоставить суммы строки 2 в Приложении K-1 или в отдельном отчете за налоговый год, в котором контракты завершены или скорректированы.
Примечание.
Суммы строки 2 отчетности налогоплательщиков из нескольких Приложений K-1 (или аналогичных ведомостей) должны прилагаться к таблице с подробным описанием чистых изменений дохода по долгосрочным контрактам.
Строка 3
Если строка 3 дает отрицательную сумму, это означает ретроспективный чистый операционный убыток (NOL). Корректировка в строке 2 создала, увеличила или уменьшила чистый операционный убыток. Изменение суммы чистого операционного убытка будет перенесено назад или вперед на соответствующий налоговый год, а гипотетический налог будет пересчитан в год перенесенного назад / вперед. См. Раздел 1.460-6 (c) (3) (v) Правил. Однако период расчета процентов по NOL отличается.См. Исключения, перечисленные в строках 7 и 8 ниже.
Примечание.
Правило 2-летнего переноса не применяется к чистым операционным убыткам, возникающим в налоговые годы, заканчивающиеся после 2017 года. Исключение составляет фермеров и страховые компании, кроме страхования жизни. См. Раздел 172 (b) с поправками, внесенными П.Л. 115-97, раздел 13302.
Строки 4 и 5
Уменьшите налоговые обязательства, которые должны быть указаны в строках 4 и 5, за счет разрешенных кредитов (кроме возвращаемых кредитов, например, кредита на удержание налогов с заработной платы, кредита на заработанный доход, кредита на федеральный налог на топливо и т. Д.)), но не принимайте во внимание какие-либо переносы кредита на предыдущий год при расчете суммы для ввода в строках 4 и 5 (кроме переносов, которые возникли в результате или были скорректированы в результате переопределения вашего дохода по долгосрочному контракту на поиск -в целях обратной связи). Включите в строки 4 и 5 любые налоги (например, альтернативный минимальный налог для физических лиц), которые необходимо учитывать при расчете ваших налоговых обязательств (в том виде, в котором они были первоначально заявлены или были определены повторно).
Строки 7 и 8
Для увеличения или уменьшения налога за каждый предыдущий год проценты, подлежащие уплате или возмещению, должны рассчитываться по применимой процентной ставке и начисляться на ежедневной основе, как правило, с установленной даты (не включая продления) возврата за предыдущие год до более ранней из:
Срок оплаты (без продления) декларации за год подачи или
Дата подачи декларации за год подачи и полной уплаты подоходного налога, подлежащего уплате за этот год.
Исключения:
Период времени для определения процентов может быть другим в случаях, связанных с убытками или переносом кредита или переносом, чтобы должным образом отразить период времени, в течение которого налогоплательщик или IRS использовали гипотетическую недоплату или переплату. Дополнительную информацию см. В разделе 1.460-6 (c) (4) (ii) и (iii) Правил.
Если чистый операционный убыток, капитальный убыток, чистый убыток по контрактам по разделу 1256 или перенос кредита увеличивается или уменьшается в результате корректировки чистой прибыли по долгосрочным контрактам, необходимо рассчитать причитающиеся или подлежащие возмещению проценты. об увеличении или уменьшении налога, связанном с изменением переноса, только с даты платежа (не включая продления) возврата за предыдущий год, который привел к переносу, а не с даты платежа за год, в котором возврат был поглощен.См. Раздел 6611 (f).
В случае уменьшения налога в строке 6, если было разрешено возмещение любой части обязательства по налогу на прибыль, указанного в строке 5 за любой год в результате чистого операционного убытка, капитального убытка, чистого раздела 1256 контрактов убыток или перенос кредита на такой год, и сумма возмещения превышает сумму в строке 4, проценты на сумму такого превышения допускаются только до срока платежа (не включая продления) возврата за год, в котором возврат возник.
Примечание.
Если для получения правильного результата в вашем случае необходимо использовать другой метод расчета процентов, используйте этот метод и приложите объяснение того, как рассчитывались проценты.
Применимые процентные ставки
Ставка переплаты, указанная в разделе 6621, используется для расчета процентов как за гипотетическую переплату, так и за недоплату. Применимые процентные ставки публикуются ежеквартально в постановлениях о доходах в Бюллетене внутренних доходов, доступном в IRS.губ.
Однако для контрактов, заключенных в налоговые годы, заканчивающиеся после 5 августа 1997 г., процентная ставка определяется для каждого периода начисления процентов. Период начисления процентов начинается на следующий день после срока возврата (не включая продления) за каждый предыдущий налоговый год и заканчивается в срок возврата за следующий налоговый год. Процентная ставка, действующая в течение всего периода начисления процентов, — это ставка переплаты, определенная в соответствии с разделом 6621 (a) (1), применяемая в первый день периода начисления процентов.
Несмотря на то, что процентные ставки меняются ежеквартально, для целей ретроспективного анализа процентная ставка остается неизменной в течение периода начисления, который обычно составляет один год. Применимые процентные ставки для налогоплательщиков, не являющихся корпоративными налогоплательщиками, показаны в Таблице 1 (для периодов начисления процентов, начинающихся после 1 января 2008 г.).
Применимые процентные ставки для корпоративных налогоплательщиков для первых 10 000 долларов США показаны в Таблице 2. Применимые процентные ставки для корпоративных налогоплательщиков для сумм, превышающих 10 000 долларов США, показаны в Таблице 3.
После преобразования корпорации C в корпорацию S метод ретроспективного анализа применяется на уровне предприятия (1120S) в отношении договоров, заключенных до преобразования. См. Раздел 1.460-6 (g) (3) (iv) Правил. Для лет корпорации C налогоплательщик будет применять ставки, указанные в таблице 2, для первых 10 000 долларов и применять ставки, указанные в таблице 3, для сумм, превышающих 10 000 долларов.
Строка 9
См. , если вам необходимо вернуть проценты, , ранее, чтобы узнать, где подавать форму 8697.Дополнительные проценты, подлежащие возмещению за периоды после даты подачи формы 8697, если таковые имеются, будут рассчитаны IRS и включены в ваш возврат. Укажите сумму в строке 9 (или сумму, возвращенную IRS, если она отличается) как процентный доход в своей налоговой декларации за тот налоговый год, в котором она была получена или начислена.
Строка 10
См. Если у вас есть проценты согласно Инструкциям по заполнению , ранее, чтобы указать эту сумму в своей налоговой декларации.Корпорации (кроме S-корпораций) могут вычесть эту сумму (или сумму, рассчитанную IRS, если она отличается) как процентные расходы за тот налоговый год, в котором они были выплачены или понесены. Для физических лиц и других налогоплательщиков эти проценты не подлежат вычету.
Причитающиеся проценты ретроспективного анализа не облагаются расчетным налоговым штрафом. См. Раздел 1.460–6 (f) (2) (i) Правил. См. Инструкции для формы 2210 2018, строка 2, для физических лиц и формы 2220 2018, строка 2 (b), для корпораций.
Часть II — Упрощенный метод предельного удара
Часть II используется только транзитными организациями, которые должны применять метод ретроспективного анализа на уровне организации (см. Кто должен подавать , ранее), и налогоплательщиками, которые выбирают (или имеют право выбора) использовать упрощенное предельное влияние метод. При упрощенном методе гипотетические недоплаты или переплаты по налогу за предыдущий год рассчитываются с использованием предполагаемой предельной налоговой ставки, которая обычно является самой высокой установленной ставкой, действовавшей за предыдущий год в соответствии с разделом 1 (для физического лица) или разделом 11 (для корпорации). ).Этот метод устраняет необходимость пересматривать ваши налоговые обязательства на основе фактической цены контракта и фактических затрат по контракту каждый раз, когда применяется метод ретроспективного анализа.
Чтобы выбрать упрощенный метод предельного воздействия, приложите к своей своевременно поданной налоговой декларации (определяемой с расширениями) выписку за первый налоговый год выборов. Укажите в заявлении, что вы выбираете в соответствии с разделом 1.460-6 (d) Положений, чтобы использовать упрощенный метод предельного воздействия. После того, как выборы сделаны, они применяются ко всем применениям метода ретроспективного анализа в год выборов и все последующие годы, если IRS не даст согласия на отмену выборов.
Столбцы (а), (б) и (в)
Введите вверху каждого столбца конечный месяц и год для каждого предыдущего налогового года, в котором вы должны были сообщать о доходах по завершенному долгосрочному контракту.
Примечание.
Если налоговых лет было более трех, приложите дополнительные формы 8697, если это необходимо. В дополнительных формах 8697 введите свое имя, идентификационный номер и налоговый год. Заполните строки с 1 по 9 (если применимо), но не вводите итоги в столбце (d).Вводите итоги только в столбец (d) первой формы 8697.
Строка 1
В каждом столбце покажите чистое увеличение дохода как положительную сумму и чистое уменьшение дохода как отрицательную сумму.
В прилагаемом графике:
Укажите каждый завершенный долгосрочный контракт по номеру контракта, названию должности или любому другому разумному методу, используемому в ваших записях для идентификации каждого контракта; и
Для каждого контракта укажите в столбцах за каждый предыдущий год: (a) сумму дохода, ранее сообщенную на основе предполагаемой цены контракта и затрат, и (b) сумму дохода, распределяемую на каждый предыдущий год на основе фактической цены контракта и затрат.Просуммируйте столбцы за каждый предыдущий год и покажите чистую корректировку дохода по долгосрочным контрактам.
От владельца доли в транзитной компании не требуется предоставлять подробный график, указанный выше, за предыдущие годы. Предприятие должно предоставить суммы строки 1 в Приложении K-1 или в отдельном отчете за свой налоговый год, в котором контракты завершены или скорректированы.
Примечание.
Суммы в строке 1 отчетности налогоплательщиков из нескольких Приложений K-1 (или аналогичных ведомостей) должны прилагаться к таблице с подробным описанием предприятием чистого изменения дохода по долгосрочным контрактам.
Строка 2
Умножьте сумму в строке 1 на применимую ставку обычного налога за каждый предыдущий год, указанный в столбцах (a), (b) или (c). Применяемая обычная ставка налога составляет:
.1.
Физические лица и транзитные организации, в которых в любое время в течение года более 50% долей участия в предприятии принадлежит физическим лицам напрямую или через другие транзитные организации:
| а. Налоговые годы, начинающиеся до 1987 г. | 50% |
| б. Налоговые годы, начиная с 1987 | 38,5% |
| г. Налоговые годы, начинающиеся в 1988, 1989 или 1990 годах | 28% |
| г. Налоговые годы, начинающиеся в 1991 или 1992 годах | 31% |
| e. Налоговые годы с 1993 по 2000 год | 39,6% |
| ф. Налоговые годы, начиная с 2001 | 39,1% |
| г. Налоговые годы, начиная с 2002 | 38,6% |
| ч. Налоговые годы с 2003 по 2012 год | 35% |
| i. Налоговые годы с 2013 по 2017 год | 39,6% |
| Дж. Налоговые годы, начинающиеся в 2018 году или позже | 37% |
2.
Корпорации (кроме S-корпораций) и сквозные организации, не включенные в пункт 1 выше:
| а. Налоговые годы, закончившиеся до 1 июля 1987 г. | 46% |
| б. Для налоговых лет, начинающихся до 1 июля 1987 г., включая 1 июля 1987 г., ставка составляет 34% плюс следующие: |
| c. Налоговые годы, начинающиеся после 30 июня 1987 г. и заканчивающиеся до 1993 г. | 34% |
| г. Для налоговых лет, начинающихся до 1993 года, включая 1 января 1993 года, ставка составляет 34% плюс следующие: |
| e. Налоговые годы, начинающиеся после 1992 г. и заканчивающиеся до 2018 г. | 35% |
| ф. Налоговые годы, начинающиеся после 2017 г. | 21% |
Строка 3
См. Инструкции для части II, строка 1, ранее, и заполните строку 3 таким же образом, используя только доход и вычеты, разрешенные для целей альтернативного минимального налога (AMT).
Примечание.
Для налоговых лет, начинающихся после 2017 года, отменен альтернативный минимальный налог для корпораций.
Строка 4
Умножьте сумму в строке 3 на применимую ставку AMT, которая выглядит следующим образом:
1.
Физические лица и транзитные организации, в которых в любое время в течение года более 50% долей участия в предприятии принадлежит физическим лицам напрямую или через другие транзитные организации:
| а. Налоговые годы с 1987 по 1990 год | 21% |
| б. Налоговые годы, начинающиеся в 1991 или 1992 годах | 24% |
| г. Налоговые годы, начинающиеся в 1993 году или позже | 28% |
2.
Корпорации (кроме S-корпораций) и сквозные организации, не включенные в пункт 1 выше:
| а. Налоговые годы, закончившиеся до 2018 года | 20% |
| б. Налоговые годы, начинающиеся после 2017 г. | 0% |
Строка 5
Если обе строки 2 и 4 отрицательны, введите большее значение. При сравнении рассматривайте оба числа как положительные, но введите сумму как отрицательное число. (Если сумма в одной строке отрицательная, а сумма в другой положительная, введите положительную сумму.)
Строки 8 и 9
Для увеличения (или уменьшения) налога за каждый предыдущий год проценты, подлежащие уплате или возмещению, должны рассчитываться по применимой процентной ставке и начисляться на ежедневной основе с даты уплаты (не включая продления) возврата за предыдущие год до более ранней из:
Срок оплаты (без продления) декларации за год подачи или
Дата подачи декларации за год подачи и полной уплаты подоходного налога, подлежащего уплате за этот год.
См. Применимые процентные ставки в инструкциях к Части I, строки 7 и 8, ранее.
Строка 10
См. Инструкции для части I, строка 9, ранее.
Строка 11
См. Инструкции для части I, строка 10, ранее.
Таблица 1
Процентные ставки для некорпоративных налогоплательщиков
| из | Через | Оценка | Стол | Страница |
| 01.01.08 | 31.03.08 | 7% | 67 | 621 |
| 01.04.08 | 30.06.08 | 6% | 65 | 619 |
| 01.07.08 | 30.09.08 | 5% | 63 | 617 |
| 01.10.08 | 31.12.08 | 6% | 65 | 619 |
| 01.01.09 | 31.03.09 | 5% | 15 | 569 |
| 01.04.09 | 31.12.10 | 4% | 13 | 567 |
| 01.01.11 | 31.03.11 | 3% | 11 | 565 |
| 01.04.11 | 30.09.11 | 4% | 13 | 567 |
| 01.10.11 | 31.12.11 | 3% | 11 | 565 |
| 01.01.12 | 31.12.12 | 3% | 59 | 613 |
| 01.01.13 | 31.12.15 | 3% | 11 | 565 |
| 1/1/16 | 31.03.16 | 3% | 59 | 613 |
| 1/4/16 | 31.12.16 | 4% | 61 | 615 |
| 01.01.17 | 31.03.18 | 4% | 13 | 567 |
| 01.04.18 | 30.09.18 | 5% | 15 | 569 |
Таблица 2
Процентные ставки для юридических лиц
Увеличение или уменьшение налога
на 10 000 долларов или меньше
| из | Через | Оценка | Стол | Страница | ||
| 01.01.08 | 31.03.08 | 6% | 65 | 619 | ||
| 01.04.08 | 30.06.08 | 5% | 63 | 617 | ||
| 01.07.08 | 30.09.08 | 4% | 61 | 615 | ||
| 01.10.08 | 31.12.08 | 5% | 63 | 617 | ||
| 01.01.09 | 31.03.09 | 4% | 13 | 567 | ||
| 01.04.09 | 31.12.10 | 3% | 11 | 565 | ||
| 01.01.11 | 31.03.11 | 2% | 9 | 563 | ||
| 01.04.11 | 30.09.11 | 3% | 11 | 565 | ||
| 01.10.11 | 31.12.11 | 2% | 9 | 563 | ||
| 01.01.12 | 31.12.12 | 2% | 57 | 611 | ||
| 01.01.13 | 31.12.15 | 2% | 9 | 563 | ||
| 1/1/16 | 31.03.16 | 2% | 57 | 611 | ||
| 1/4/16 | 31.12.16 | 3% | 59 | 613 | ||
| 01.01.17 | 31.03.18 | 3% | 11 | 565 | ||
| 01.04.18 | 30.09.18 | 4% | 13 | 567 |
Таблица 3
Процентные ставки для юридических лиц
Увеличение или уменьшение налога
Более 10 000 долларов США
| из | Через | Оценка | Стол | Страница | ||
| 01.01.08 | 31.03.08 | 4.5% | 62 | 616 | ||
| 01.04.08 | 30.06.08 | 3,5% | 60 | 614 | ||
| 01.07.08 | 30.09.08 | 2,5% | 58 | 612 | ||
| 01.10.08 | 31.12.08 | 3,5% | 60 | 614 | ||
| 01.01.09 | 31.03.09 | 2.5% | 10 | 564 | ||
| 01.04.09 | 31.12.10 | 1,5% | 8 | 562 | ||
| 01.01.11 | 31.03.11 | ,5% | – | – | ||
| 01.04.11 | 30.09.11 | 1,5% | 8 | 562 | ||
| 01.10.11 | 31.03.16 | .5% | – | – | ||
| 1/4/16 | 31.12.16 | 1,5% | 56 | 610 | ||
| 01.01.17 | 31.03.18 | 1,5% | 8 | 562 | ||
| 01.04.18 | 30.09.18 | 2,5% | 10 | 564 |
Пример применимых процентных ставок для ретроспективного процента.
Корпоративный налогоплательщик A C завершил контракты с уплатой ретроспективных процентов в течение 2017 календарного года. Контракты были начаты в 2015 году, поэтому 2015 и 2016 годы являются годами пересмотра. Срок подачи корпоративной налоговой декларации без продления за все годы — 15 апреля.
Для расчета ретроспективного процента процентные ставки и период начисления для 2015 года пересмотра будут:
16.04.2016 — 15.04.2017: 3% за первые 10 000 долларов (1.5% на любую сумму, превышающую 10 000 долларов США).
16.04.2017 — 15.04.2018: 3% за первые 10 000 долларов (1,5% для любой суммы, превышающей 10 000 долларов).
Процентная ставка и период начисления для 2016 года пересмотра будут:
Закон о конфиденциальности и Уведомление о Законе о сокращении бумажного документооборота.
Мы просим предоставить информацию в этой форме, чтобы выполнить законы о внутренних доходах США.Эта информация нужна нам, чтобы гарантировать, что вы соблюдаете эти законы, а также чтобы рассчитать и собрать или вернуть правильную сумму процентов.
Раздел 460 предусматривает специальные правила для расчета процентов по методу ретроспективного анализа для завершенных долгосрочных контрактов. Раздел 6001 и его положения требуют, чтобы вы подали нам декларацию или заявление по любым налогам, за которые вы несете ответственность. Раздел 6109 и его положения требуют, чтобы вы указали свой идентификационный номер в том, что вы подаете. Если вы не предоставите информацию, которую мы запрашиваем, или предоставите мошенническую информацию, вы можете лишиться любого возмещения процентов, причитающихся вам и / или подвергнуться штрафным санкциям.
Вы не обязаны предоставлять информацию, запрашиваемую в форме, подпадающей под действие Закона о сокращении бумажного документооборота, если в форме не отображается действительный контрольный номер OMB. Книги или записи, относящиеся к форме или ее инструкциям, должны храниться до тех пор, пока их содержание может стать существенным при применении любого закона о внутренних доходах. Как правило, налоговые декларации и информация о них являются конфиденциальными, как того требует раздел 6103.
Мы можем передавать эту информацию в Министерство юстиции для рассмотрения гражданских или уголовных дел, а также в другие федеральные агентства в соответствии с законом.Мы можем передать его городам, штатам, округу Колумбия и федеральным землям или владениям США для выполнения их налогового законодательства. Мы можем передать его иностранным правительствам из-за налоговых соглашений, заключенных между ними с Соединенными Штатами. Мы также можем раскрывать эту информацию федеральным агентствам и агентствам штата для обеспечения соблюдения федеральных неналоговых уголовных законов и борьбы с терроризмом.
Время, необходимое для заполнения и подачи этой формы, зависит от индивидуальных обстоятельств. Расчетная нагрузка для индивидуальных налогоплательщиков, заполняющих эту форму, утверждена под контрольным номером OMB 1545-0074 и включена в оценки, указанные в инструкциях по их индивидуальной налоговой декларации.Расчетная нагрузка для всех остальных налогоплательщиков, заполнивших эту форму, указана ниже.
| Бухгалтерский учет | |
| Часть I | 8 ч., 36 мин. |
| Часть II | 9 ч., 19 мин. |
| Изучение закона или формы | |
| Часть I | 2 ч., 22 мин. |
| Часть II | 2 ч. 5 мин. |
| Подготовка, копирование, сборка и отправка формы в IRS | |
| Часть I | 2 ч., 37 мин. |
| Часть II | 2 ч., 19 мин. |
Если у вас есть комментарии относительно точности этих оценок времени или предложения по упрощению этой формы, мы будем рады услышать от вас.Вы можете отправлять нам комментарии с IRS.gov/FormComments. Или вы можете отправить свои комментарии в Налоговую службу, Подразделение налоговых форм и публикаций, 1111 Конституция авеню NW, IR-6526, Вашингтон, округ Колумбия 20224. Не отправляйте налоговую форму в этот офис. Вместо этого см. Инструкцию по подаче ранее.
Налоговый центр для индивидуальных предпринимателей | Налоговая служба
Кто является самозанятым?
Как правило, вы занимаетесь индивидуальной трудовой деятельностью, если к вам относится любое из следующих условий.
Вернуться к началу
Каковы мои налоговые обязательства для самозанятых?
Как частное лицо, работающее не по найму, как правило, вы должны подавать годовую декларацию и ежеквартально платить расчетный налог.
Частные предприниматели, как правило, должны платить налог на самозанятость (налог SE), а также подоходный налог. Налог SE — это налог на социальное обеспечение и медицинскую помощь, в первую очередь, для лиц, которые работают на себя. Это похоже на налоги на социальное обеспечение и медицинскую помощь, удерживаемые из заработной платы большинства наемных работников.Как правило, всякий раз, когда используется формулировка «налог на самозанятость», она относится только к налогам на социальное обеспечение и медицинскую помощь, а не к любому другому налогу (например, подоходному налогу).
Прежде чем вы сможете определить, облагаетесь ли вы налогом на самозанятость и подоходным налогом, вы должны рассчитать вашу чистую прибыль или чистый убыток от вашего бизнеса. Вы делаете это, вычитая свои бизнес-расходы из своего коммерческого дохода. Если ваши расходы меньше вашего дохода, разница составляет чистую прибыль и становится частью вашего дохода на странице 1 формы 1040 или 1040-SR.Если ваши расходы превышают ваш доход, разница составляет чистый убыток. Обычно вы можете вычесть убыток из валового дохода на странице 1 формы 1040 или 1040-SR. Но в некоторых ситуациях ваши потери ограничены. См. Паб. 334, Руководство по налогообложению малого бизнеса (для лиц, использующих Таблицу C) для получения дополнительной информации.
Вы должны подать налоговую декларацию, если ваш чистый доход от самозанятости составлял 400 долларов и более. Если ваш чистый доход от самозанятости был менее 400 долларов США, вам все равно необходимо подать налоговую декларацию, если вы соответствуете любым другим требованиям к подаче документов, перечисленным в инструкциях PDF по формам 1040 и 1040-SR.
Вернуться к началу
Как мне производить ежеквартальные платежи?
Расчетный налог — это метод, используемый для уплаты налогов на социальное обеспечение и медицинское обслуживание, а также подоходного налога, поскольку у вас нет работодателя, удерживающего эти налоги за вас. Форма 1040-ES «Расчетный налог для физических лиц в формате PDF» используется для расчета этих налогов. Форма 1040-ES содержит рабочий лист, аналогичный форме 1040 или 1040-SR. Для заполнения формы 1040-ES вам потребуется годовая налоговая декларация за предыдущий год.
Используйте таблицу в форме 1040-ES «Расчетный налог для физических лиц», чтобы узнать, требуется ли вам подавать квартальную расчетную налоговую декларацию.
Форма1040-ES также содержит пустые ваучеры, которые вы можете использовать при отправке расчетных налоговых платежей по почте или можете производить платежи с помощью электронной системы федеральных налоговых платежей (EFTPS). Если вы в первый год работаете на себя, вам нужно будет оценить сумму дохода, которую вы ожидаете получить за год. Если вы оценили свой доход слишком высоко, просто заполните еще один лист формы 1040-ES, чтобы изменить расчетный налог на следующий квартал. Если вы оценили свой доход слишком низко, снова заполните еще один рабочий лист формы 1040-ES, чтобы пересчитать предполагаемые налоги на следующий квартал.
См. Страницу «Расчетные налоги» для получения дополнительной информации. На странице «Налог на самозанятость» можно найти дополнительную информацию о налогах на социальное обеспечение и медицинское обслуживание.
Вернуться к началу
Как мне подать годовой отчет?
Чтобы подать годовую налоговую декларацию, вам нужно будет использовать Таблицу C PDF, чтобы сообщить о своих доходах или убытках от бизнеса, которым вы управляли, или профессии, которой вы занимались в качестве индивидуального предпринимателя. Приложение C Инструкции PDF может оказаться полезным при заполнении этой формы.
Чтобы сообщить о налогах на социальное обеспечение и медицинскую помощь, вы должны заполнить Schedule SE (форма 1040 или 1040-SR), PDF-файл по налогу на самозанятость.Используйте доход или убыток, рассчитанные по Приложению C, для расчета суммы налогов на социальное обеспечение и Medicare, которые вы должны были уплатить в течение года. PDF-файл с инструкциями для Schedule SE может оказаться полезным при заполнении формы.
Вернуться к началу
Должен ли я подавать информационный бюллетень?
Если вы производили или получали платеж как малый бизнес или самозанятый (физическое лицо), вам, скорее всего, потребуется подать информационную декларацию в IRS.
Вернуться к началу
Бизнес-структуры
Начиная бизнес, вы должны решить, какую форму хозяйственного общества создать.Форма вашей деятельности определяет, какую форму налоговой декларации вы должны подавать. Наиболее распространенными формами бизнеса являются индивидуальное предпринимательство, партнерство, корпорация и S-корпорация. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) — это относительно новая бизнес-структура, разрешенная государственным законодательством. Посетите страницу «Бизнес-структуры», чтобы узнать больше о каждом типе сущности и о том, какие формы следует хранить.
Вернуться к началу
Вычет из домашнего офиса
Если вы используете часть своего дома для бизнеса, вы можете вычесть расходы на использование дома в коммерческих целях.Вычет домашнего офиса доступен для домовладельцев и арендаторов и применяется ко всем типам домов.
Вернуться к началу
Бизнес супружеских пар — Что такое квалифицированное совместное предприятие?
Бизнес супружеских пар
Требования по налогу на трудоустройство для семейных работников могут отличаться от тех, которые применяются к другим работникам. На этой странице мы указываем на некоторые вопросы, которые следует учитывать при ведении бизнеса семейных пар.
Выборы для супружеских пар Некорпоративный бизнес
Для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2006 года, Закон 2007 года о налогообложении малого бизнеса и возможностей работы (Публичный закон 110-28) предусматривает, что «квалифицированное совместное предприятие», единственными членами которого являются состоящие в браке пары, подающие совместную декларацию, могут решить не рассматриваться как партнерство для целей федерального налогообложения.
Вернуться к началу
Рассмотрение налогового специалиста
Советы по выбору составителя налоговой декларации
Вернуться к началу
Налоги на малый бизнес: виртуальный семинар состоит из девяти интерактивных уроков, призванных помочь новым владельцам малого бизнеса изучить свои налоговые права и обязанности. Видеопортал IRS содержит видео- и аудиопрезентации по темам, интересующим малый бизнес, физических лиц и налоговых специалистов.
Вернуться к началу
Уклонение от уплаты налогов разрешено; Уклонение от уплаты налогов — преступление
Частные лица и владельцы бизнеса часто имеют более одного способа завершить налогооблагаемую операцию.При налоговом планировании оцениваются различные варианты налогообложения, чтобы определить, как проводить деловые и личные операции, чтобы уменьшить или устранить ваши налоговые обязательства.
Хотя они звучат одинаково, «уклонение от уплаты налогов» и «уклонение от уплаты налогов» кардинально отличаются. Уклонение от уплаты налогов снижает ваш налоговый счет, структурируя ваши транзакции таким образом, чтобы вы получали наибольшие налоговые выгоды. Уклонение от уплаты налогов абсолютно законно и чрезвычайно разумно.
Уклонение от уплаты налогов, с другой стороны, представляет собой попытку уменьшить ваши налоговые обязательства путем обмана, уловок или сокрытия.Уклонение от уплаты налогов — это преступление.
Как узнать, что грамотное планирование — уклонение от уплаты налогов — заходит слишком далеко и переходит черту, превращаясь в незаконное уклонение от уплаты налогов? Часто различие заключается в том, были ли действия предприняты с мошенническим умыслом.
Владельцы бизнеса часто подвергаются большему контролю, чем наемные работники с аналогичным уровнем дохода. Почему? Потому что у владельца бизнеса больше возможностей избежать уплаты налогов, как легальных, так и нелегальных. Вот некоторые из наиболее распространенных видов преступной деятельности с нарушением налогового законодательства:
- Умышленное занижение или неуведомление о доходах. Это говорит само за себя: сокрытие доходов является мошенничеством. Примеры включают неспособность владельца бизнеса сообщить часть дневных квитанций или неспособность арендодателя сообщить об арендных платежах.
- Ведение двух комплектов книг и , делая фальшивые записи в книгах и записях. Участие в нарушениях бухгалтерского учета, таких как неспособность компании вести надлежащие записи или несоответствие между суммами, указанными в доходе корпорации, и суммами, указанными в ее финансовой отчетности, как правило, демонстрирует умысел мошенничества.
- Заявление о ложных или завышенных вычетах при возврате . Они варьируются от необоснованных благотворительных вычетов до завышения путевых расходов. Это также может включать оплату вашим детям или супругу за работу, которую они не выполняли. IRS всегда проявляет бдительность, когда речь идет о завышенных отчислениях от сквозных организаций.
- Заявление личных расходов как деловых расходов. В эту ловушку легко попасть, потому что часто активы, такие как автомобиль или компьютер, могут использоваться как в бизнесе, так и в личных целях.Надлежащий учет будет иметь большое значение для предотвращения выявления налогового мошенничества.
- Сокрытие или передача активов или доходов. Этот вид мошенничества может принимать различные формы, от простого сокрытия средств на банковском счете до ненадлежащего распределения между налогоплательщиками. Например, неправильное распределение дохода соответствующему налогоплательщику, который находится в более низкой налоговой категории, например, когда корпорация осуществляет выплаты детям контролирующего акционера, вероятно, будет считаться налоговым мошенничеством.
- Участие в «фиктивной сделке». Вы не можете уменьшить или избежать обязательства по уплате подоходного налога, просто пометив транзакцию как нечто, чем она не является. Например, если выплаты корпорацией своим акционерам на самом деле являются дивидендами, то называть их «процентами» или иным образом пытаться замаскировать выплаты под проценты не дает корпорации права на вычет процентов. Как обсуждается ниже, именно содержание, а не форма операции определяет ее налогообложение.
Не следует шутить с отделом уголовных расследований IRS , , поскольку любое количество высокопоставленных лиц, от Аль Капоне до Уэсли Снайпса, слишком хорошо известно. Но, помимо богатых и знаменитых, попавших в новости, есть сотни обвинительных приговоров бизнесменам и женщинам-предпринимателям, пытавшимся уклониться от уплаты налогов.
Пример. Деловой человек из Огайо был приговорен к шести месяцам тюремного заключения, шести месяцам домашнего ареста и двум годам освобождения под надзором за попытку уклониться от уплаты подоходного налога на сумму почти 170 000 долларов.Он получал доход в виде заработной платы, не связанных с заработной платой выплат и корпоративных выплат на свои личные расходы. В личные расходы входили: налог на имущество и коммунальные платежи по его личному месту жительства, а также оплата новой печи, кондиционера, воздухоочистителя и увлажнителя воздуха; авансовый платеж и платежи по кредиту за машину его дочери; оплата автомобильной страховки и счетов за ремонт автомобилей его жены, оплата обучения в колледже его племянника, а также оплата других личных расходов.
Пример. Единоличный владелец магазина сантехники был приговорен к 13 месяцам тюремного заключения, трем годам освобождения под надзором за уклонение от уплаты налогов и обязано выплатить около 130 000 долларов в качестве возмещения в IRS. Владелец бизнеса умышленно попытался уклониться от уплаты федерального подоходного налога, сняв валовую выручку от своего сантехнического бизнеса и оплатив личные расходы со своего бизнес-счета и объявив их коммерческими расходами.
В рамках своей схемы уклонения от уплаты налогов он поручил нескольким своим сотрудникам требовать от клиентов чеков, выплачиваемых на его имя, а не на имя компании.Затем он обналичил эти чеки и не перечислил деньги на банковский счет своей компании. Поскольку эти деньги не регистрировались в бухгалтерских книгах предприятия и не вносились на счет предприятия, он не включил эти валовые поступления в свою налоговую декларацию. Он также вычел личные расходы как коммерческие расходы и аналогичным образом снизил показатели своей прибыли по Таблице C, тем самым существенно снизив свой налог за налоговые годы с 2003 по 2006 год.
Имейте в виду, что уклонение от уплаты налогов не ограничивается федеральным подоходным налогом.Уклонение от уплаты налогов может включать в себя федеральные налоги и налоги штата и налоги штата, подоходный налог штата и налоги штата с продаж. Следующий пример иллюстрирует это.
Пример
Владелец нескольких табачных магазинов в Иллинойсе был приговорен к 76 месяцам тюремного заключения и должен выплатить 4,8 миллиона долларов в качестве возмещения штату Иллинойс и 650 452 доллара США после того, как он признал себя виновным в умышленном сокрытии и не сообщении денежных поступлений от бизнеса . Он положил менее одного процента от 60 миллионов долларов денежных поступлений на свои корпоративные банковские счета и задекларировал очень мало этих денежных поступлений, если таковые вообще имелись, в своих корпоративных налоговых декларациях.
Кроме того, он либо подал ложные федеральные налоговые декларации, либо не подал федеральные налоговые декларации за рассматриваемые годы. Он также подал ложные налоговые декларации с продаж штата Иллинойс. Он использовал незарегистрированный доход для финансирования роскошного образа жизни в Ливане, где он потратил много времени и построил роскошный дом, купил ферму на сотни тысяч долларов и стал успешным владельцем футбольного клуба.
Минимизация налогов требует умелого налогового планирования
Чтобы избежать уплаты налогов, необходимо заранее планировать. Почти все налоговые стратегии используют одну (или несколько) из этих стратегий для структурирования транзакций с целью получения минимально возможной предельной ставки налога:
- минимизация налогооблагаемого дохода;
- максимизация налоговых вычетов и налоговых льгот
- Контроль сроков получения доходов и отчислений
Прогнозирование доходов и расходов критически важно. Эффективное налоговое планирование требует твердой оценки вашего личного и коммерческого дохода на следующие несколько лет.Прогнозы доходов / расходов на несколько лет необходимы, потому что многие стратегии налогового планирования, которые снижают налоги на одном уровне дохода, могут привести к увеличению доходов в ближайшие годы.
Вам следует избегать того, чтобы «правильный» налоговый план был «неправильным» из-за ошибочных прогнозов дохода. Вы уже должны прогнозировать свою выручку от продаж, доход и денежный поток для общих целей бизнес-планирования, поэтому большая часть этой информации должна быть доступна для налогового планирования. Хотя оценки по своей природе неточны, чем точнее вы можете быть, тем лучше ваши планировка будет.
Вычеты и кредиты уменьшают ваши налоги
Ваша цель налогового планирования — уплатить минимально возможную сумму налога. Вы можете уменьшить свой окончательный налоговый счет, действуя по двум направлениям.
- Во-первых, воспользуйтесь всеми возможными вычетами — как деловыми, так и личными — для уменьшения налогооблагаемого дохода.
- Затем, определив ориентировочную сумму налога, требуйте все налоговые льготы, которые вам доступны.
Думай вперед
Если вы захотите уменьшить сумму налога, который вы должны, вы обнаружите, что налоговые льготы почти всегда лучше, чем налоговые вычеты.
Кредит уменьшает ваш налоговый счет в соотношении доллар к доллару, в то время как величина вычета зависит от вашей предельной налоговой ставки. Это важный принцип, который следует помнить при оценке того, лучше ли требовать кредит или вычет, когда и то, и другое доступно для определенных расходов.
Требование вычетов минимизирует налогооблагаемый доход
Чтобы уменьшить налогооблагаемый доход, вы должны знать, что подлежит вычету, а что нет. Вам также необходимо знать особые правила, которые применяются к определенным видам удержаний, например,
.Во многих случаях владелец бизнеса может вычесть выплаты, которые считались бы личными расходами, не подлежащими вычету для служащего.
Примерами могут служить использование компьютера в служебных целях или семейного автомобиля в служебных целях. Не упускайте из виду возможность приобретения медицинской страховки, инвестирования на пенсию или предоставления льгот, таких как служебный автомобиль, через свой бизнес.
Предупреждение
Знайте правила, касающиеся того, какие расходы подлежат вычету, и обязательно задокументируйте их надлежащим образом. Чрезмерная оплата личных расходов из коммерческих фондов является красным флагом для проверок и может считаться доказательством налогового мошенничества.
Принимая во внимание вычеты, учитывайте общую картину. Требование определенных видов вычетов может иметь налоговые последствия в последующие годы.
Одним из примеров является решение списать (вычесть) полную стоимость бизнес-актива в год покупки. Хотя это снизит ваши налоговые обязательства в текущем году, вы не сможете требовать амортизационные отчисления в будущем. Если вы ожидаете увеличения дохода от вашего бизнеса в будущем, вы можете уменьшить текущий вычет, чтобы вы могли требовать амортизационные вычеты в будущем.
Налоговые льготы уменьшают сумму вашего налогового счета
После того, как вы потребуете все возможные налоговые вычеты, обратите внимание на поиск всех возможных налоговых льгот, на которые вы можете претендовать.
Как отмечалось ранее, налоговые льготы обычно лучше для вас, чем вычеты, потому что они вычитаются непосредственно из вашего налогового счета. Вычеты, напротив, вычитаются из дохода, на котором основан ваш налоговый счет.
Work Smart
Налоговый кредит на доллар уменьшает ваш налоговый счет на доллар.Однако вычет в размере доллара снижает ваш доход на процентную величину вашей предельной налоговой категории. Таким образом, вычет в долларах стоит всего 35 центов, если вы находитесь в группе 35 процентов; его стоимость снижается до 25 центов, если вы находитесь в группе 25 процентов.
Фактически, чем больше вы уменьшаете свой налогооблагаемый доход, тем ниже ваша планка и тем менее ценным становится каждый дополнительный вычет. Это означает, что вы обязательно должны знать о потенциальных кредитах и о том, что требуется для их получения.И в тех случаях, когда у вас есть выбор между требованием кредита или вычетом по конкретным расходам, вам, как правило, лучше потребовать кредит.
Какими бы замечательными ни были налоговые льготы, в налоговом законодательстве почти всегда есть загвоздка. В этом случае загвоздка в том, что многие налоговые льготы доступны только в определенных, очень ограниченных ситуациях.
Большинство федеральных налоговых льгот, доступных в настоящее время владельцам бизнеса, имеют очень узкую направленность, чтобы побудить вас предпринять определенные действия, которые законодатели сочли желательными.Примеры включают кредиты, призванные мотивировать вас сделать вашу компанию более доступной для людей с ограниченными возможностями или предоставить медицинское страхование вашим работникам.
Прочие кредиты применимы только к определенным отраслям, таким как рестораны и бары, или производители энергии. Есть также несколько кредитов, предназначенных для предотвращения двойного налогообложения, и несколько, предназначенных для поощрения определенных типов инвестиций, которые считаются социально полезными.
Кроме того, формы и процедуры, используемые для расчета и получения налоговых льгот для предприятий, часто довольно сложны.Хотя мы предоставляем краткое описание основных правил, чтобы вы могли решить, следует ли использовать кредит, мы рекомендуем оставить технические детали своему налоговому специалисту. потому что снижение налогов вполне может компенсировать вам ухудшение при их требовании. Тем не менее, вам все равно следует активно изучать и использовать любые налоговые льготы, которые применяются к вам.
Цель для минимально возможной предельной ставки налога
Федеральный подоходный налог — прогрессивная система. Говоря о налогах, это не означает дальновидность или новаторство.Это означает, что разные уровни дохода — это налоги по «прогрессивно» более высокой ставке. Одна из целей налогового планирования — снизить налогооблагаемый доход, чтобы вы облагались налогом по более низкой налоговой категории с более низкими налоговыми ставками.
Федеральный подоходный налог предназначен для налогообложения более высоких уровней дохода по более высоким налоговым ставкам. «Налоговая категория» означает наивысшую предельную ставку налога, которую вы платите с любой части вашего налогооблагаемого дохода. Это ставка, которая будет применяться к каждому дополнительному доллару, который вы зарабатываете, до тех пор, пока вы не заработаете так много, что перейдете в следующую категорию.
Если вы ведете свой бизнес в качестве индивидуального предпринимателя, LLC, которая не решила облагаться налогом как корпорация, полное товарищество или S-корпорация, ваш доход от бизнеса «переходит» в вашу форму подоходного налога с физических лиц и облагается налогом по индивидуальные налоговые ставки. Если вы ведете свой бизнес как обычная корпорация, корпорация платит свои собственные налоги по ставке корпоративного налога (которая может быть ниже вашей индивидуальной ставки), и вы облагаетесь налогом только с доходов, полученных от корпорации.
Сумма в долларах для каждой скобки зависит от вашего статуса регистрации (например, холост, глава семьи, совместная регистрация в браке или отдельная регистрация в браке). Суммы скобок основаны на налогооблагаемой прибыли, а не на валовой прибыли. Налогооблагаемый доход — это сумма, оставшаяся после вычета всех вычетов и личных льгот, на которые вы имеете право.
Вам необходимо знать свою текущую налоговую категорию, чтобы принимать мудрые решения по налоговому планированию, поскольку многие решения будут иметь смысл для тех, кто находится в одних скобках, но не для тех, кто находится в других.Вы можете найти текущие налоговые скобки на веб-сайте IRS или в инструкциях к вашей форме подоходного налога.
Хотя вы не можете буквально на снизить ставку налога (ставки установлены Конгрессом), вы можете предпринять определенные действия, которые дадут аналогичный результат.
Сюда входят:
- Выбор оптимальной формы организации для вашего бизнеса (например, индивидуальное предпринимательство, партнерство или корпорация).
- Структурирование транзакции таким образом, чтобы получаемые вами платежи классифицировались как прирост капитала, а не как обычный доход.Долгосрочный прирост капитала, полученный некорпоративными налогоплательщиками, облагается более низкими налоговыми ставками, чем другие доходы.
- Перемещение дохода от налогоплательщика с высокой налоговой категорией (например, вас самих) налогоплательщику с более низким уровнем налогообложения (например, вашему ребенку). Один довольно простой способ сделать это — нанять детей. Другой вариант — сделать одного или нескольких детей совладельцами вашего бизнеса, чтобы чистая прибыль от бизнеса распределялась между большей группой. Налоговое законодательство ограничивает полезность этой стратегии для переноса нетрудового дохода на детей в возрасте до 18 лет, но некоторые возможности экономии на налогах все еще существуют.
Контроль налогового года для доходов и удержаний
Хотя «сделай это сейчас» — отличный совет почти в любой ситуации, когда дело доходит до налогов, может быть полезно тщательно продумать сроки различных транзакций.
Выбрав соответствующий метод налогового учета и заранее продумав, как ускорить (или отложить) получение дохода или понести расходы, вы можете в определенной степени контролировать свой налогооблагаемый доход в любой конкретный год.
Тщательное планирование может отсрочить время события или транзакции, которые приводят к возникновению налоговых обязательств. Отсрочка признания дохода может иметь большое значение. Даже если вы все годы будете находиться в одной и той же налоговой категории, вы сможете использовать свои деньги в течение более длительного периода времени. Хотя это может принести вам всего несколько долларов дополнительных процентов, это также может предоставить вам ликвидность для дополнительных инвестиций в ваш бизнес.
Предупреждение
Отсрочка наступления вашей ответственности по налогу — это не то же самое, что отсрочка уплаты налога! У вас очень редко есть возможность отложить уплату подоходного налога, который вы должны.Можно получить отсрочку для уплаты налога, если вы можете продемонстрировать, к удовлетворению IRS, что вы не можете платить вовремя без чрезмерных трудностей. Однако это не то, что вы захотите делать без крайней необходимости, поскольку даже если вы сможете получить продление, вы будете должны проценты по неуплаченным налогам, начиная с первоначальной даты платежа.
Контроль налоговых обязательств путем отсрочки получения дохода, ускорения удержаний
Принимая меры, которые откладывают время, когда в вашей декларации должны быть указаны определенные статьи дохода, вы можете перенести ответственность по этому доходу на другой налоговый год.В общем, вам будет лучше, если вы сможете отложить получение дохода до следующего года и ускорить выплату расходов в текущем налоговом году. Таким образом, вы можете отложить выполнение налоговых обязательств по отложенному доходу до следующего налогового года
.Предупреждение
Контроль сроков признания доходов и вычетов, как правило, возможен только при использовании кассового метода учета. Существуют правила, не позволяющие налогоплательщикам по методу начисления искажать свои доходы / отчисления по срокам.
Хотя отсрочка получения дохода означает, что для получения платежа придется дольше ждать, вы будете иметь сэкономленную на налогах сумму, доступную для использования в течение более года.
Когда плохо откладывать получение дохода и ускорять отчисления?
Вам не следует использовать эту стратегию, если в следующем году вы попадете в более высокую налоговую категорию — либо потому, что ваш доход увеличится, либо потому, что увеличатся налоговые ставки. Вы хотите получить доход в том году, в котором вы будете находиться в нижней налоговой категории.
Не следует ускорять вычеты, поскольку это может означать, что вы потеряете часть стоимости вычета. Например, если вы находитесь в группе 33% в этом году, но ожидаете, что в следующем году попадете в группу 39,6%, вы захотите структурировать транзакции, чтобы вы могли требовать отчисления в следующем году, когда они будут стоить больше.
Точно так же, если вы предвидите, что прибыль вашего бизнеса существенно вырастет в течение следующих нескольких лет, вам необходимо сбалансировать требование большого вычета в течение одного года и распространение этого вычета на несколько лет.Это наиболее четко применимо в случае принятия решения о значительном вычете амортизации в первый год эксплуатации недвижимости, но также может применяться к убыткам от продажи основных средств.
Рассмотрите эти простые идеи, чтобы отсрочить получение дохода и ускорить отчисления
Если вы определили, что имеет смысл отложить получение дохода и / или ускорить отчисления, эти простые идеи могут помочь вам реализовать эту стратегию. Помните, что только некоторые из этих предложений будут работать, если вы используете метод начисления.Конечно, вам следует проконсультироваться с налоговым специалистом, прежде чем принимать меры, чтобы убедиться, что вы не упустили из виду критические факторы.
- Задержка сбора. Отсрочка выставления счетов на конец года, чтобы платежи не поступали до следующего года. Как правило, этот метод не работает для налогоплательщиков, рассчитанных по методу начисления, поскольку обязательство признавать доход возникает при наступлении экономических показателей.
- Выплата дивидендов за просрочку. Если ваш бизнес — корпорация C, отложите выплату дивидендов до следующего года.Обязательно соблюдайте корпоративные формальности при объявлении дивидендов и определении времени выплаты.
- Задержка прироста капитала. Если вы планируете продавать активы, стоимость которых выросла, отсрочка продажи до следующего года означает, что вам не нужно будет указывать этот доход в налоговой декларации за этот год. В общем, это может сработать даже для налогоплательщиков по методу начисления, но вам придется внимательно следить за условиями продажи.
- Ускорьте выплаты. Налогоплательщики кассового метода могут иметь возможность досрочно оплачивать вычитаемые из налогооблагаемой базы деловые расходы, включая аренду, проценты, налоги, страхование и т.д.
- Ускорьте крупные покупки. Если вы закроете покупку амортизируемого имущества в текущем году, у вас может быть возможность потребовать значительные вычеты посредством выбора списания расходов.
- Ускорьте операционные расходы. — Если возможно, вы можете ускорить покупку оборудования, расходных материалов или проведение ремонта, получив таким образом вычет в текущем налоговом году.
Знайте, когда быть противником
Если вы собираетесь попасть в более высокую налоговую категорию в следующем году — или если вы знаете, что налоговые ставки вырастут, даже если ваш доход не будет, — вы не хотите следовать общепринятой мудрости: отложить получение дохода / ускорить отчисления.
Вместо этого вы хотите сделать наоборот: ускорить отчисления дохода / задержки .
Как ускорить получение дохода и отсрочить отчисления?
В большинстве случаев вы ускорите получение дохода или отложите отчисления, просто сделав противоположное рекомендациям, изложенным ранее в этой статье.
Например, вместо того, чтобы откладывать выставление счетов, отправьте все свои счета заранее и сделайте все возможное, чтобы получить их до конца года. Если вы планируете продать основной актив, обязательно продайте его в текущем налоговом году. По возможности отложите закупку расходных материалов до следующего года.
Опять же, любые стратегии, направленные на изменение налогового года доходов и отчислений, намного проще реализовать, если использовать кассовый метод учета.
Что делать, если вы используете метод начисления?
Хотя стратегии, направленные на изменение года, в котором доход и вычеты отражаются в вашей налоговой декларации, обычно труднее реализовать с использованием метода начисления, это не означает, что они не могут быть реализованы.
Вам необходимо научиться перемещаться по правилам учета по методу начисления, чтобы получить желаемый налоговый результат:
- Если вы хотите отложить налогообложение определенной суммы дохода, убедитесь, что все события, устанавливающие обязательство по выплате этого дохода, , а не , выполнены к концу года. Например, если вы продаете товары, отложите отгрузку до следующего года.
- Если вы хотите ускорить вычет расходов в текущем году, убедитесь, что все события, определяющие обязательства и сумму платежа, а также экономические показатели, были завершены к концу года.
Если вы покупаете товары, услуги или пользуетесь недвижимостью, убедитесь, что у вас есть действующий контракт, охватывающий все необходимые условия, и что товары, услуги или недвижимость поставлены, выполнены или использованы к концу года. Если вы сделаете это, вы окажетесь на «первом месте» в бизнесе, использующем кассовый метод учета: вы получили выгоду и вычет по статье расходов до того, как вам действительно пришлось ее оплатить.
Будьте начеку! Избегайте обычных ловушек налогового планирования
Несмотря на то, что вы хотите изучить все способы снижения налогов, вы должны знать, что некоторые налоговые стратегии могут потерпеть неудачу.Более того, они поднимут тревогу перед экзаменационным персоналом IRS.
Имеет смысл воспользоваться сложным налоговым законодательством для уменьшения юридической налоговой задолженности. Запутаться в сложности и игнорировать IRS ваши стратегии планирования — нет. И сознательное игнорирование налогового законодательства для защиты доходов — безрассудство.
В дополнение к очевидному: «не скрывайте свой доход и не преувеличивайте свои вычеты», есть три основных правила, которые вы должны учитывать, чтобы убедиться, что ваше планирование выдерживает вызов IRS.
- Не пытайтесь замаскировать суть транзакции формой, которую принимает транзакция.
- Не пытайтесь скрыть налоговые последствия одной транзакции, разбив ее на несколько этапов.
- Не ждите, что IRS будет обращаться с вашими родственниками, как с незнакомцами.
IRS фокусируется на содержании, а не на форме
Выбор использования одной формы транзакции вместо другой для минимизации ваших налоговых обязательств не приведет (само по себе) к признанию транзакции недействительной для целей налога на прибыль.Например, вы можете сделать подарок своему ребенку в размере 10 000 долларов или внести ребенка в платежную ведомость, где он сможет заработать 10 000 долларов. Выполнение налоговых расчетов и выбор метода, который приводит к наименьшим совокупным налоговым обязательствам для семьи, — это разумный образ действий.
Тем не менее, вы не можете избежать налоговых обязательств просто по ярлыку, который вы даете транзакции. IRS рассмотрит настоящую цель — суть — транзакции и обложит налогом. Например, вы можете подарить сыну машину или продать сыну свою машину.Однако вы не можете продать свою машину и заявить, что это подарок.
Владельцы бизнеса часто нарушают правило «содержание важнее формы», когда они пытаются замаскировать компенсацию как «дивиденды» или «возврат капитала». IRS не будет удивлен; и не будет, когда вы получите увеличенный налоговый счет, плюс проценты и (наиболее вероятно) штрафы.
Пример
Майк Эпплтон, менеджер и основной акционер Plasti-Cast, Inc, обычной корпорации, заключает выгодный контракт на поставку компонентов многонациональной корпорации.Этот контракт означает, что корпоративный доход вырастет с 50 000 долларов в этом году до 500 000 долларов в следующем.
Майк заключает, что закрытие этой сделки указывает на то, что он стоит для компании намного больше, чем его годовая зарплата в размере 30 000 долларов. Поэтому он увеличивает свою зарплату до 450 000 долларов в следующем году. Его корпорация получает вычет из выплаченной компенсации в размере 450 000 долларов.
IRS видит вещи по-другому. После аудита, заключает IRS, несмотря на то, что он стоил больше 30 000 долларов, разумная компенсация Майка составляла всего 100 000 долларов.Эти 100 000 долларов соответствуют вычету из компенсации, но 350 000 долларов — это замаскированные дивиденды, которые не подлежат вычету.
Соус для гуся, не обязательно соус для гуся. Хотя IRS может вмешаться и реклассифицировать транзакцию на основе ее содержания, а не формы, налогоплательщики часто обнаруживают, что им приходится мириться с последствиями своего первоначального выбора. Это означает, что если вы выбираете конкретную форму для транзакции, вам может быть сложно убедить IRS в том, что суть транзакции отличается от выбранной вами формы.
Было бы разумно считать общим правилом, что IRS может следить за формой транзакции, но вы будете заблокированы в форме транзакции . Причина в том, что вы свободно выбираете способ организации транзакции, поэтому справедливо потребовать от вас смириться с ее налоговыми последствиями.
Доктрина поэтапной транзакции может определить законность
IRS иногда использует так называемую доктрину «поэтапной транзакции», чтобы доказать, что сущность конкретной транзакции отличается от ее формы.Когда он полагается на эту доктрину, IRS будет рассматривать многоэтапную транзакцию как единую унифицированную транзакцию. Он не разбивает одну транзакцию на два или более этапов для целей налогообложения доходов. Таким образом, промежуточные этапы интегрированной сделки не будут иметь отдельных налоговых последствий.
Пример
Передача собственности от Эйбла к Бейкеру с последующей передачей Бейкером той же собственности Чарли, если передачи являются взаимозависимыми, может рассматриваться в налоговых целях как передача от Эйбла к Чарли.
Это не означает, что не существует действительных транзакций, которые выполняются в несколько этапов. Многие операции по продаже и обмену собственности состоят из нескольких этапов, и при соблюдении правил они вполне допустимы. Это означает, что вы не можете навязать искусственный шаг, чтобы изменить влияние транзакции.
Соответствующие налогоплательщики подвергаются более пристальному вниманию
IRS уделяет пристальное внимание транзакциям, в которых участвуют налогоплательщики, имеющие тесные деловые или семейные отношения.Фактически, налоговое законодательство предоставило IRS особые полномочия для работы в конкретных областях, в которых соответствующие налогоплательщики исторически использовали свои отношения для несправедливого снижения своих налогов.
Примеры этого включают отказ в вычетах из выплаченных процентов компаниям, которые занимают деньги для покупки договоров страхования жизни в пользу своих должностных лиц и сотрудников, а также специальные правила бухгалтерского учета, которые применяются к выплате процентов и расходов между связанными сторонами.
Вы можете рассчитывать, что агенты IRS будут внимательно изучать деловые отношения, которые вы ведете с членами семьи или другими связанными сторонами.Часто IRS совмещает аудит доходов закрытой корпорации с аудитом доходов владельцев или главных должностных лиц корпорации, чтобы выявить любые попытки переложить личные расходы на корпорацию.
Среди пунктов, которые агенты IRS, вероятно, будут внимательно изучать, — поездки в отпуск, замаскированные под командировки, покупка домашней мебели или оплата домашних расходов (таких как ремонт и выплаты по ипотеке), списываемых как корпоративные расходы, и чрезмерные зарплаты, выплачиваемые акционерам и родные.
Учет долгосрочных контрактов (портфель 575)
Описание
Bloomberg Tax Portfolio, Учет долгосрочных контрактов, № 575 , дает налогоплательщикам рекомендации по применению методов учета по долгосрочным контрактам.
Первым вопросом при работе с этими правилами является их область действия. Долгосрочный контракт обычно определяется как контракт на строительство, установку, строительство или производство недвижимости, который начинается через один год и завершается в более поздний налоговый год.Контракты на производство рассматриваются как долгосрочные контракты только в том случае, если (1) они включают производство уникальных предметов, не включенных в запасы готовой продукции, или (2) изготовление каждого предмета, произведенного в соответствии с контрактом, обычно занимает более 12 месяцев. В Портфолио подробно обсуждается определение долгосрочного контракта.
Долгосрочные контракты, как правило, должны учитываться с использованием метода учета процента выполнения (PCM). Однако в некоторых ограниченных ситуациях долгосрочные контракты могут учитываться с использованием других методов долгосрочных контрактов, таких как метод капитализированных затрат на выполнение работ (PCCM) или метод завершенных контрактов (CCM).Уникальной особенностью PCM и PCCM является правило ретроспективного анализа, которое требует гипотетического пересчета предполагаемых затрат по контракту и дохода по контракту, когда контракт будет завершен, и, возможно, снова после этого. При определении того, какие затраты относятся к контрактам с использованием PCM, применяются особые правила. Налогоплательщики, заключающие строительные и / или производственные контракты, найдут этот Портфель полезным для (1) принятия решения о степени применения правил долгосрочных контрактов и (2) применения этих сложных правил, включая правила ретроспективного анализа.
Содержание
I. Введение
II. Является ли контракт «долгосрочным контрактом»?
III. Если контракт является долгосрочным, какой это контракт?
IV. Другие правила определения объема долгосрочных контрактов Правила
V. Методы учета долгосрочных контрактов
VI. Правило ретроспективного анализа
VII. Правила калькуляции долгосрочных контрактов
VIII. Особые правила
IX. Изменения в методике учета
23VAC10-210-693. Государственные подрядчики.
A. Определения. Следующие слова и термины, когда они используются в данном регламенте, имеют следующие значения, если контекст явно не указывает иное:
«Дополнения» означают дополнительные обязательства, следующие за исполнением исходного контракта или заказа, включая изменения контрактов или заказов.
«Секретный контракт» означает контракт, по которому подрядчик или его сотрудники должны иметь доступ к секретной информации во время выполнения контракта.
«Секретный агент по контрактам» означает аудитора, нанятого департаментом, который уполномочен проверять защищенные или секретные контракты.
«Подрядчик» означает организацию, которая заключает договор на выполнение всего или части контракта для государственной организации. Для целей данного раздела термин «подрядчик» должен включать в себя главного подрядчика, подрядчика, субподрядчика или любой другой термин, передающий такое же обязательство, независимо от того, возникло ли оно в результате заключения контракта напрямую с государственным учреждением или с другим подрядчиком, для выполнения работ по контракту.
«Департамент» означает Департамент налогообложения штата Вирджиния.
«Правительство» или «государственное учреждение» означает правительство Соединенных Штатов, Содружество Вирджиния и любое агентство, правление, комиссию, политическое подразделение или учреждение Содружества Вирджиния. Термины «правительство» и «правительственное учреждение» не включают правительства каких-либо иностранных государств, правительства других штатов США или любые политические подразделения правительств таких других штатов.
«Контракт с неопределенной целью» означает контракт, в котором продажа материального личного имущества или предоставление услуг зависит от некоторых будущих действий покупателя, для которых точное количество времени и количество не могут быть определены на момент заключения контракта. входить в.
«Смешанный контракт» означает контракт между государственным учреждением и подрядчиком, в котором подрядчик одновременно оказывает услуги и предоставляет материальную личную собственность государственному учреждению в соответствии с этим контрактом.
«Заказ» означает конкретную задачу, возложенную на подрядчика в соответствии с контрактом с государственным учреждением. Для целей настоящего регламента термин «заказ» включает, но не ограничивается, заказы на выполнение заданий, заказы на доставку, заказы на работу, номера позиций контракта (CLIN), а также включает заказы, выданные по субподряду на выполнение работ. или продукты, необходимые по основному контракту генерального подрядчика с правительством, и дополнения к существующим контрактам или заказам.Термин «заказ» не включает заказ продавца, выданный подрядчиком поставщику.
«Покупка для перепродажи» означает любую материальную личную собственность или облагаемые налогом услуги, приобретенные государственным подрядчиком с намерением перепродажи государственному учреждению, и которые не используются подрядчиком для каких-либо целей, несовместимых с владением недвижимостью для перепродажи. правительство. «Покупка для перепродажи» также включает в себя материальную личную собственность, которая будет включена в произведенный продукт, который будет продан государственному учреждению.
«Контракт на недвижимое имущество» означает контракт между подрядчиком и государственным учреждением, в котором подрядчик заключает договор на выполнение строительства, реконструкции, монтажа, ремонта или любых других услуг в отношении недвижимого имущества или оборудования на нем, включая шоссе, и в в связи с этим предоставить материальное движимое имущество.
«Техническое задание» означает описание работы, которая должна быть выполнена для выполнения договорных обязательств. «Техническое задание» может касаться предоставления услуги или передачи материального личного имущества, либо того и другого.«Техническое задание» может быть связано с общей целью государственного контракта или может быть отдельным и самостоятельным второстепенным мероприятием в рамках общей цели контракта. Техническое задание может быть включено в контракт или в заказ, как определено в данном документе.
«Субподрядчик» означает подрядчика, который заключает договор на выполнение всего или части контракта генерального или генерального подрядчика с государственным учреждением. Для целей настоящего правила субподрядчик считается таковым независимо от того, насколько далеко он находится от генерального или генерального подрядчика.Субподрядчик может называться любым другим термином, который передает отношения на любом уровне между подрядчиком и организацией для выполнения работ по субподряду.
«Проверка истинного объекта» означает метод определения того, является ли конкретная сделка, которая включает в себя как оказание услуги, так и предоставление материальной личной собственности, продажу услуги или продажу материальной личной собственности.
«Продавец» означает лицо, которое не является подрядчиком или субподрядчиком и которое передает материальную личную собственность путем продажи.
«Заказ продавца» означает коммерческий документ или форму, заполненную подрядчиком и выданную продавцу с просьбой, чтобы продавец предоставил только определенное материальное личное имущество. Примеры заказов поставщиков см. В подразделе E этого раздела.
B. Режим смешанных государственных контрактов, контрактов исключительно на оказание услуг или исключительно на предоставление материальной личной собственности и контрактов на недвижимое имущество. Если транзакция между государственным учреждением и подрядчиком включает в себя как оказание услуги, так и предоставление материальной личной собственности, транзакция считается смешанной транзакцией, и истинный объект транзакции должен быть изучен для определения налогооблагаемости транзакции. .
Однако, если сделка между государственным учреждением и подрядчиком предназначена исключительно для предоставления материальной личной собственности, исключительно для оказания услуг или представляет собой договор о недвижимости, применение проверки истинного объекта не требуется.
Пример 1: Подрядчик A заключает сделку с федеральным правительством, в соответствии с которой он должен предоставить персонал для укомплектования кадрами отдела кадров федерального правительственного агентства. Согласно условиям контракта, Подрядчик А не обязан предоставлять государству какое-либо оборудование или материалы.Поскольку транзакция предназначена исключительно для предоставления услуг, применение истинного объектного теста не требуется. Подрядчик A будет считаться облагаемым налогом пользователем и потребителем всей материальной личной собственности, используемой при выполнении его услуг.
Пример 2: Подрядчик B заключает сделку по покупке компьютерной системы для федерального правительства. Условия контракта также требуют, чтобы подрядчик разрабатывал и контролировал обучение, чтобы не требовалось внешней помощи для оказания помощи правительственному персоналу в эксплуатации и техническом обслуживании компьютерной системы.Поскольку транзакция представляет собой смешанную транзакцию, требующую от подрядчика B предоставления услуг (обучение), а также материального личного имущества (компьютерной системы), необходимо применение теста истинного объекта. Истинным объектом сделки является предоставление компьютерной системы, поэтому материальное личное имущество, приобретенное или сданное в аренду в соответствии с этим контрактом, может быть приобретено для перепродажи без уплаты налога с розничных продаж и использования.
C. Тест истинного объекта; в целом. Чтобы определить, является ли конкретная сделка, которая включает в себя как оказание услуги, так и предоставление материальной личной собственности, продажу услуги или материальной личной собственности, необходимо изучить истинный объект сделки.Надлежащий налоговый режим покупки материального личного имущества лицами, которые заключают договор с правительством или его политическими подразделениями, зависит от того, совершается ли сделка по продаже материального личного имущества (например, компьютеризированная система поиска данных) или для предоставления освобожденные услуги (например, управление объектами недвижимости). Если сделка связана с продажей материального личного имущества, подрядчик может приобрести материальное личное имущество, освобожденное от налога, с использованием свидетельства об освобождении от перепродажи, формы ST-10.Материальная личная собственность может быть перепродана государству без уплаты налога.
Однако, если сделка связана с предоставлением услуг, подрядчик считается облагаемым налогом пользователем и потребителем всего материального личного имущества, используемого при выполнении его услуг, даже если право собственности на предоставленное имущество может переходить к правительству или подрядчику. могут быть полностью и напрямую возмещены государством или обоими.
D. Налоговый режим по государственным контрактам, заключенным до 1 июля 2006 г.Что касается смешанных контрактов между государственными учреждениями и подрядчиками, заключенных до 1 июля 2006 г., проверка истинного объекта должна применяться к основному контракту без учета отдельных заказов, выданных до 1 июля 2006 г., во исполнение всего контракта.
Пример 3: Подрядчик A заключает соглашение с федеральным правительством о модернизации системы сбора сигналов с учетом достижений в области технологий перехвата и сбора сигналов путем модификации и настройки существующего программного обеспечения.Контракт подписан 1 января 2004 года. Согласно контракту, федеральное правительство издает приказы с указанием конкретных работ в рамках контракта. Один заказ, выполненный 10 января 2004 г., требует, чтобы Подрядчик А оказал поддержку в модификации государственного программного обеспечения после его настройки. Используя техническую информацию, описывающую целевые сигналы, подрядчик должен предоставить модификацию кода, протестировать модификацию и внести дальнейшие модификации по мере необходимости.Второй заказ, выполненный 15 января 2004 г., требует, чтобы Подрядчик А приобрел компьютерную рабочую станцию, на которой будет установлено модифицированное программное обеспечение. Поскольку и контракт, и заказы были выполнены до 1 июля 2006 г., проверка истинного объекта применяется к основному контракту, без учета индивидуальных распоряжений, изданных федеральным правительством во исполнение основного контракта. Истинным объектом контракта является предоставление услуг, связанных с системой сбора сигналов, поскольку общая цель федерального правительства заключается в том, чтобы Подрядчик А использовал свой опыт для решения проблем, связанных с технологиями перехвата и сбора сигналов, путем модификации и настройки существующих программное обеспечение.Подрядчик А считается облагаемым налогом пользователем и потребителем всего материального личного имущества, используемого для выполнения условий контракта.
Пример 4: Подрядчик B заключает контракт с Содружеством Вирджинии 5 января 2000 г. на внедрение полной компьютерной системы управления дорожными сигналами, состоящей из цифровой, компьютерной, сетевой, центральной системы, обеспечивающей прямую связь со всеми пересечения на территории проекта. Отдельный заказ, исполненный 1 марта 2000 г. и выпущенный в соответствии с контрактом, требует от Подрядчика B предоставить и интегрировать полную компьютеризированную систему, включая все необходимое коммуникационное оборудование, не предоставленное местной телефонной компанией, центральные компьютеры и периферийные устройства, программное обеспечение и прочее. непредвиденные обстоятельства, необходимые для правильной работы системы.Заказ, выполненный 1 марта 2000 г., требует, чтобы Подрядчик B предоставил системную документацию, а также обучение и поддержку конечных пользователей. Поскольку контракты и заказы были заключены до 1 июля 2006 г., проверка истинного объекта применяется к основному контракту, без учета отдельных заказов, выданных во исполнение контракта. Хотя Подрядчик B по контракту требуется для выполнения системной интеграции, обучения конечных пользователей и услуг поддержки, истинной целью контракта является предоставление полностью работоспособной и автоматизированной системы управления дорожными сигналами.Необходимые услуги предоставляются в рамках продажи системы. Таким образом, истинным объектом контракта является предоставление материальной личной собственности Содружеству Вирджиния. Материальное личное имущество, приобретенное или арендованное Подрядчиком B, право собственности на которое переходит к Содружеству, может быть приобретено без уплаты налога с продаж Вирджинии с использованием сертификатов освобождения от перепродажи.
Пример 5: Подрядчик C заключает контракт с федеральным правительством 30 июня 2005 г. на замену двух антенн на боевом танке.Отдельным приказом от 5 июля 2006 г. в соответствии с контрактом содержится призыв к интеграции и калибровке двух антенн. Хотя контракт был подписан до 1 июля 2006 г., проверка истинного объекта будет применяться к отдельному приказу, изданному 5 июля 2006 г., поскольку этот приказ был издан 1 июля 2006 г. или позднее и, следовательно, подпадает под действие нового Политика проверки истинного объекта, действующая с 1 июля 2006 года. Истинной целью отдельного заказа является предоставление услуги, и Подрядчик C считается облагаемым налогом пользователем и потребителем всей материальной личной собственности, используемой при предоставлении этих услуг.
Что касается контрактов с неопределенным назначением и базовых соглашений о заказе, заключенных до 1 июля 2006 г., проверка истинного объекта должна применяться к каждому отдельному заказу. Если истинный объект индивидуального заказа представляет собой продажу материального личного имущества, эта продажа рассматривается как продажа, освобожденная от налога, для перепродажи государственному учреждению. Подрядчик может приобрести освобожденное от налога движимое имущество в качестве продажи для перепродажи с использованием свидетельства об освобождении от перепродажи. Если истинным объектом индивидуального заказа является предоставление услуги, не облагаемой налогом, подрядчик является пользователем и потребителем всей материальной личной собственности, используемой при предоставлении услуги, а также всей материальной личной собственности, которая передается государственному учреждению.
Пример 6: Подрядчик D заключает контракт с неопределенной целью с государственным учреждением 1 января 2005 г. Контракт включает почасовые ставки для различных категорий работников и указывает, что все поставки и услуги будут заказываться по индивидуальным заказам. 1 марта 2005 г. государственное учреждение издает приказ, требующий от подрядчика D предоставить 40 часов услуг по оценке системы. 1 апреля 2005 г. государственное учреждение издает приказ, требующий от Подрядчика D предоставить 20 лицензий на коммерческий программный пакет «Готовый продукт» (COTS).Настоящий объектный тест будет применяться к заказам на 1 марта и 1 апреля независимо. Таким образом, приказ от 1 марта — это приказ на услуги, а приказ от 1 апреля — приказ на движимое имущество.
E. Налоговый режим заказов, выполненных 1 июля 2006 г. и после этой даты. С 1 июля 2006 г. применение налога с продаж и использования ко всем смешанным контрактам и контрактам с неопределенным назначением должно основываться на применении теста истинного объекта к каждый индивидуальный заказ, а не исходный договор.Если истинным объектом заказа является предоставление услуги, государственный подрядчик считается пользователем и потребителем всей материальной личной собственности, используемой при предоставлении услуги. Если истинным объектом заказа является продажа материального личного имущества, материальное личное имущество, приобретенное подрядчиком для выполнения этого заказа, даже если оно прямо не указано в условиях самого заказа, может быть приобретено без уплаты налога при условии, что Имущество может быть привязано к заказу на перепродажу.Для надстроек к государственным контрактам, заключенным 1 июля 2006 г. или после этой даты, проверка истинного объекта будет применяться к каждому отдельному надстройке безотносительно к истинному объекту первоначального контракта. Этот измененный режим обработки заказов, выполненных 1 июля 2006 г. и после этой даты, не применяется к заказам поставщиков, как определено в подразделе A этого раздела.
Пример 7: Подрядчик А заключает контракт на оснащение корабля с ВМС США. Субподрядчику B выдается рабочий заказ на приобретение оборудования для обеспечения безопасности.Субподрядчик B подает заказ Поставщику C на поставку немодифицированных спасательных жилетов. Заказ, представленный поставщику C, представляет собой заказ поставщика, как определено в подразделе A этого раздела. Таким образом, истинный объектный тест не применяется к заказу поставщика. Вместо этого Субподрядчик B должен применить тест истинного объекта на уровне заказа задачи, чтобы определить, подлежат ли товары, приобретенные для выполнения этого заказа задачи, налогу на розничные продажи и использование.
Пример 8: Подрядчик А заключает договор управления помещениями с государственным агентством, предусматривающий предоставление мешков для мусора.Подрядчик A выдает субподрядчику B задание на оказание услуг по вывозу мусора. Субподрядчик B отправляет поставщику C заказ на большое количество мешков для мусора для выполнения заказа. Заказ, представленный поставщику C, представляет собой заказ поставщика, как определено в подразделе A этого раздела. Таким образом, истинный объектный тест следует применять на уровне заказа задачи, а не к заказу поставщика. Поскольку рабочий заказ представляет собой заказ на оказание услуг, Субподрядчик B должен уплатить налог с розничных продаж при покупке мешков для мусора.
Пример 9: Подрядчик A заключает контракт с федеральным правительством 1 января 2007 г. на проектирование и поставку интегрированной компьютерной аппаратной и программной системы «под ключ». Контракт разделен на отдельные заказы. Заказ 1 требует, чтобы Подрядчик А разработал интегрированную систему. Заказ 2 требует, чтобы Подрядчик A протестировал и оценил потенциальные аппаратные и программные компоненты интегрированной системы. Заказ 3 требует, чтобы Подрядчик А предоставил и поставил интегрированную систему.Заказ 4 требует, чтобы Подрядчик А поддерживал систему, включая выполнение всех необходимых функций для поддержания компьютеризированной системы в рабочем состоянии и работоспособности, в течение пяти лет после поставки. Истинной целью Заказа 1 является предоставление услуг, поскольку он требует, чтобы Подрядчик А спроектировал интегрированную систему снабжения. Истинной целью Заказа 2 является предоставление услуг, поскольку он требует, чтобы Подрядчик А выполнял функции тестирования и оценки. Таким образом, Подрядчик А считается облагаемым налогом пользователем и потребителем всего материального личного имущества, используемого при выполнении Заказов 1 и 2.Истинной целью Приказа 3 является предоставление материальной личной собственности. Истинной целью Приказа 4 является предоставление материальной личной собственности. Таким образом, Подрядчик A может приобретать предметы для выполнения Заказов 3 и 4, освобожденные от налога, как покупки для перепродажи. Подрядчик А закупает серверы, маршрутизаторы, процессоры дисковых массивов и программное обеспечение для выполнения Заказа 3. В учетных записях Подрядчика А четко различаются покупки по четырем отдельным заказам. Хотя в условиях Заказа 3 обсуждается только «компьютеризированная система под ключ» в целом и не указываются конкретные части, составляющие эту систему, закупки Подрядчиком А серверов, маршрутизаторов, дисковых массивов, процессоров и программного обеспечения могут быть связаны с Заказом. 3.
Пример 10: Подрядчик A заключает контракт с агентством Содружества Вирджиния 1 марта 2006 г. на покупку и установку телекоммуникационной системы в Вирджинии. 1 августа 2006 г. государственное учреждение издает отдельное распоряжение, требующее, чтобы Подрядчик А оказывал услуги по установке. Поскольку отдельный заказ выдается после 1 июля 2006 г., проверка истинного объекта применяется к отдельному заказу, а не к основному контракту. Истинный объект заказа — оказание услуг.Подрядчик А считается облагаемым налогом пользователем и потребителем всей материальной личной собственности, используемой при выполнении этих услуг.
Пример 11: Подрядчик D заключает контракт с федеральным правительством 1 марта 2010 г. на строительство корабля. В положениях контракта содержится отдельный заказ (Заказ 1), предусматривающий инженерные изыскания и проектирование. Дополнительный заказ (Приказ 2) обязывает Подрядчика D получить сталь и компоненты, которые позже будут прикреплены к судну.Настоящая цель Заказа 1 — это предоставление услуг, включая инженерные изыскания и проектирование. Таким образом, Подрядчик D считается облагаемым налогом пользователем и потребителем всей материальной личной собственности, купленной при выполнении Заказа 1. Истинной целью Заказа 2 является предоставление материальной личной собственности, которая будет включена в произведенный продукт, продаваемый государству. Таким образом, Подрядчик D может покупать сталь и компоненты, освобожденные от налога, для перепродажи.
F. Переходные положения для заказов, заключенных до 1 июля 2006 г.Проверка истинного объекта должна применяться ко всем заказам, выданным по всем смешанным государственным контрактам, если они выполнены 1 июля 2006 г. и после этой даты, независимо от даты исполнения исходного контракта, дополнения или заказа.
Пример 12: Подрядчик B заключает контракт с государственным учреждением 1 января 2004 г. Контракт требует, чтобы Подрядчик B продал и установил компьютерную систему государственному учреждению; следовательно, истинным основным объектом контракта является продажа материальной личной собственности государственному учреждению.Контракт должен быть выполнен Подрядчиком B в течение пятилетнего периода, при этом заключительная фаза контракта будет завершена 31 декабря 2008 г. или до этой даты. С 1 января 2004 г. по 30 июня 2006 г. все аспекты контракта будут рассматривается как освобожденная от налогообложения продажа материальной личной собственности государственному учреждению. Начиная с 1 июля 2006 года, налог будет применяться в зависимости от истинного объекта каждого отдельного заказа и будет облагаться соответствующим налогом. Таким образом, 1 июля 2006 г. и после этой даты, если истинным объектом заказа является предоставление услуги, Подрядчик B будет нести ответственность за уплату налога с продаж и использования на все материальное личное имущество, используемое при предоставлении услуги, даже если материальное личное собственность в конечном итоге передается государственному учреждению.
Пример 13: Подрядчик C заключает контракт с государственным учреждением 1 июня 2005 г. Истинным основным объектом контракта является предоставление услуг по уборке в течение пятилетнего периода, заканчивающегося 31 мая 2010 г. С 1 июня 2005 г. До 30 июня 2006 г. Подрядчик C будет облагаемым налогом пользователем и потребителем всего материального личного имущества, приобретенного для использования при выполнении контракта на оказание услуг. Для всех заказов, выполненных 1 июля 2006 г. и после этой даты, подрядчик будет применять проверку истинного объекта к каждому отдельному заказу.В заказах на продажу материальной личной собственности государству, покупки по заказу будут освобождены от налогообложения при условии, что подрядчик не облагается налогом временного использования материальной личной собственности до ее продажи государству. В заказах на предоставление услуги подрядчик будет нести ответственность за налог как пользователь и потребитель за покупки, сделанные в соответствии с заказом.
G. Временное использование. Если подрядчик временно использует материальную личную собственность, предназначенную для перепродажи государственному учреждению в соответствии с приказом о покупке материальной личной собственности, такое использование будет представлять собой налогооблагаемое временное использование при условии, что условия данного заказа требуют проведения операции материального личного имущества подрядчика, и эта операция несовместима с владением этим имуществом для перепродажи.
Однако, если подрядчик временно использует материальную личную собственность, предназначенную для перепродажи государственному учреждению в соответствии с приказом, такое использование будет представлять собой временное использование, освобожденное от налога, если условия рассматриваемого заказа предусматривают использование материального личного имущества. собственность, и эта операция согласуется с удержанием этой собственности для перепродажи.
В большинстве случаев тестирование и одобрение материальной личной собственности до ее передачи государственному учреждению будет представлять собой временное использование, освобожденное от налога.Аналогичным образом, продажа, которая зависит от продемонстрированной успешной эксплуатации материального личного имущества, приобретенного по заказу, будет освобождена от налога с розничной продажи и налога за пользование.
Пример 14: Подрядчик A заключает контракт с правительственным агентством штата после 1 июля 2006 г. на предоставление и обслуживание компьютерных систем, включая оборудование и программное обеспечение, этому агентству. Заказ на задание, выданный в соответствии с контрактом, требует, чтобы Подрядчик А разработал пакет программного обеспечения, который будет распространен в государственном правительственном учреждении.Согласно условиям заказа, Подрядчик А должен провести для сотрудников государственного учреждения учебный курс продолжительностью одну неделю по использованию этого компьютерного программного обеспечения. Сотрудники государственного агентства посещают объекты Подрядчика А для «практического» обучения, на котором Подрядчик А использует фактическое программное обеспечение, которое он отправит в государственное учреждение. После завершения обучения Подрядчик А переупаковывает программное обеспечение и отправляет его обычным перевозчиком в государственное учреждение. Поскольку использование компьютеров Подрядчиком А является неотъемлемой частью продажи компьютерных систем правительству штата и поскольку использование соответствует перепродаже, использование недостаточно для нарушения статуса перепродажи сделки.Подрядчик A освободил от налога «временное использование» программного обеспечения перед его отправкой в государственное учреждение. Покупка программного обеспечения Подрядчиком А не облагается налогом.
Пример 15: Подрядчик B заключает контракт с государственным агентством 1 января 2007 г. на приобретение и поставку оборудования и материалов, которые являются элементами и частями компьютеризированной системы управления дорожным движением. Система обеспечит компьютеризированное наблюдение и контроль за автомагистралями в штате Вирджиния. Согласно условиям контракта, Подрядчик B должен предоставить документацию и услуги по обучению по новой системе для сотрудников государственного агентства.Отдельный заказ требует, чтобы Подрядчик B предоставил компьютеры в качестве компонентов системы, и содержит положение, предусматривающее, что продажа таких компьютеров государственному агентству зависит от способности Подрядчика B продемонстрировать успешную работу компьютеров в течение двухлетнего периода. . Поскольку продажа зависит от успешной эксплуатации компьютеров в течение двухлетнего периода, такое использование представляет собой освобождение от временного использования, и компьютеры могут быть приобретены без уплаты налога на розничную продажу и использование.
Пример 16: Подрядчик C заключает смешанный контракт с государственным агентством 1 января 2007 года. Заказ 1 по контракту требует, чтобы Подрядчик C эксплуатировал и содержал государственный объект для сбора опасных отходов. Согласно пункту 2 контракта Подрядчик C должен предоставить контейнеры государственному агентству. Подрядчик C использует контейнеры для выполнения другого контракта перед передачей контейнеров правительству штата. Использование контейнеров подрядчиком C для выполнения внешнего контракта до передачи этих контейнеров государственному агентству представляет собой использование, несовместимое с хранением этой собственности для перепродажи.Этого использования достаточно, чтобы нарушить статус перепродажи контейнеров. Подрядчик C будет облагаться налогом при покупке этих контейнеров.
Пример 17: Подрядчик D заключает договор с государственной организацией на оказание услуг по уборке пола. Государственное учреждение издает заказ Подрядчику C на закупку швабр и отдельный заказ-заказ на оказание услуг по уборке полов. Хотя Подрядчик C будет использовать эти швабры для выполнения контракта на оказание услуг с государственным учреждением, покупка швабр Подрядчиком C по индивидуальному заказу будет освобождена от налога как продажа для перепродажи.Использование швабр Подрядчиком D не является «налогооблагаемым временным использованием», поскольку такое использование не было предусмотрено индивидуальным заказом на закупку швабр. Таким образом, Подрядчик D может приобретать эти швабры, освобожденные от налога на розничную продажу и использование.
H. Контракты на недвижимость с государственными учреждениями. Если подрядчик заключает договор с государственным учреждением на выполнение строительства или реконструкции в отношении недвижимости и в связи с этим договором о недвижимости соглашается предоставить материальную личную собственность для использования в строительстве недвижимости, то считается, что подрядчик приобрел ее. материальное личное имущество, предназначенное для использования и потребления, и облагается налогом с продаж и использования этого материального личного имущества.
Ничто в этом положении не должно толковаться как санкционирующее применение теста истинного объекта к контрактам на недвижимость с государственными органами. Подрядчик по недвижимости облагается налогом на себестоимость любых строительных или монтажных материалов, используемых или потребляемых при строительстве, установке или ремонте недвижимости, независимо от того, является ли истинный объект контракта или заказа на услуги или продажу материальных ценностей. личная собственность. Строительно-монтажные материалы должны включать, помимо прочего, конструкционную сталь, бетон, кабелепровод, проводку, кабели, гайки, болты, анкеры, винты, гвозди, клей и другие материалы, используемые или потребляемые государственным подрядчиком при выполнении контракта с любое государственное учреждение.Ничто в этом положении не должно толковаться как освобождение от налога на розничные продажи и использование материалов, оборудования или другого материального личного имущества, приобретенного подрядчиком для использования в контрактах на строительство недвижимости с государственным учреждением, независимо от того, переходит ли право собственности на такое имущество напрямую. государственному учреждению при покупке подрядчиком или если подрядчику возмещается непосредственно государственным учреждением стоимость такого имущества.
Модифицированное применение теста истинного объекта к отдельным заказам не будет применяться к контрактам с государственным учреждением на выполнение строительства или реконструкции в отношении недвижимого имущества.Для получения дополнительной информации о контрактах на строительство недвижимости с государственными учреждениями см. 23VAC10-210-410.
I. Субподрядная деятельность.
1. В общем. Для целей настоящего раздела субподрядчику главного подрядчика с государственным учреждением предоставляется тот же налоговый режим, что и главному подрядчику при выполнении своих договорных обязательств перед генеральным подрядчиком. Таким образом, субподрядчик должен применить проверку истинного объекта к общей цели субподряда, если только он не содержит отдельных заказов, которые были выполнены 1 июля 2006 г. или позднее, и в этом случае субподрядчик должен применить проверку истинного объекта к каждому отдельному заказу, чтобы определить налоговое приложение.
Пример 18: Генеральный подрядчик A заключает контракт с федеральным правительством, в соответствии с которым Генеральный подрядчик A будет поставлять, устанавливать и обслуживать телекоммуникационную систему. Генеральный подрядчик А поставляет систему и заключает субподрядчик с Субподрядчиком 1 для установки системы и Субподрядчиком 2 для предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонту. Заказ 1 выдается Генеральному подрядчику A на предоставление телекоммуникационной системы, Заказ 2 выдается Субподрядчику 1 для установки системы, а Заказы 3 и 4 выдаются Субподрядчику 2 для оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту.Генеральный подрядчик A, Субподрядчик 1 и Субподрядчик 2 могут применять проверку истинного объекта к каждому отдельному заказу, чтобы определить налоговое применение каждого отдельного заказа.
2. Требования субподрядчика к ведению документации. Каждый субподрядчик по субподряду, заключенному в рамках государственного контракта, должен будет вести соответствующие записи и документацию, чтобы точно определить истинный объект заказа, заключенного в продолжение контракта между генеральным подрядчиком и государственным учреждением.Если субподрядчик определяет, что истинным объектом заказа является предоставление материальной личной собственности, субподрядчик должен предоставить свидетельство об освобождении от перепродажи ST-10, чтобы приобрести недвижимость, освобожденную от налога на розничную продажу и использование. Каждый субподрядчик должен будет предоставить свидетельство об освобождении от перепродажи ST-10 для всех таких освобожденных сделок, независимо от того, насколько далеко подрядчик находится от генерального подрядчика. Если генеральный подрядчик выдает заказ субподрядчику во исполнение государственного контракта, генеральный подрядчик должен предоставить субподрядчику номер задания, копию задания и название государственного агентства или другую подобную документацию, которая позволит субподрядчик, чтобы доказать, что заказ соответствует государственному контракту.
Пример 19: Подрядчик A заключает контракт с государственным агентством на разработку компьютерной системы, который требует, чтобы подрядчик A поставил компьютеры государственному агентству. Госагентство выдает задание на предоставление компьютеров. Главный подрядчик выдает заказ-задание Субподрядчику 1, который выдает задание Субподрядчику 2 на поставку компьютеров. Субподрядчик 2 должен будет представить поставщику свидетельство об освобождении от перепродажи ST-10. Субподрядчик 1 должен будет предоставить Субподрядчику 2 свидетельство об освобождении от перепродажи ST-10.Генеральный подрядчик должен будет предоставить Субподрядчику 1 свидетельство об освобождении от перепродажи ST-10. Государственное агентство должно будет предоставить генеральному подрядчику свидетельство об освобождении от уплаты налогов ST-12.
J. Смешанные счета-фактуры. В случаях, когда единый заказ поставщика или счет-фактура на материальное личное имущество, приобретенное государственным подрядчиком, включает предметы, используемые для выполнения двух или более отдельных заказов, выданных в соответствии с государственным контрактом, государственный подрядчик должен определить налоговую декларацию с продаж и использования на основе истинного объекта. каждого из двух или более отдельных заказов.Те предметы, которые будут использоваться для выполнения заказа на материальное личное имущество, считаются приобретенными в соответствии с заказом на материальное личное имущество и освобождаются от налога на перепродажу. Те предметы, которые будут использоваться для выполнения заказа, определенного как оказание услуг, считаются приобретенными в соответствии с заказом на оказание услуг и облагаются налогом. Налог уплачивается с себестоимости предметов, которые относятся к предметам потребления при оказании услуг.
Пример 20: Подрядчик E имеет контракт с государственным учреждением, который включает заказ на поставку 50 компьютерных мониторов государственному учреждению. Тот же контракт содержит отдельный заказ, требующий от Подрядчика E предоставления услуг государственному учреждению, которые требуют дополнительных 50 компьютерных мониторов для использования Подрядчиком E. Подрядчик E покупает все 100 компьютерных мониторов у одного и того же поставщика по одному и тому же заказу поставщика. Стоимость 50 мониторов, которые будут поставлены правительству, будет освобождена от налога, поскольку мониторы приобретаются в соответствии с заказом, истинной целью которого является предоставление материальной личной собственности для перепродажи.Остальные 50 компьютерных мониторов, которые будут использоваться при предоставлении услуг государственному учреждению по контракту, будут полностью облагаться налогом, поскольку они приобретены в соответствии с заказом, истинной целью которого является предоставление услуги. Подрядчик E должен определить общую себестоимость 50 компьютерных мониторов на основе себестоимости мониторов, фактически предоставленных государственному учреждению при выполнении заказа на обслуживание.
К. Секретные контракты. В тех случаях, когда истинный объект заказа требует рассмотрения секретного государственного контракта, уполномоченный агент отдела секретного контракта проверяет заказ, чтобы определить, предназначен ли заказ для продажи материального личного имущества или для оказания услуг.В ситуациях, когда невозможно или невозможно получить секретный контракт, отдел может изучить другие источники информации для определения истинного объекта заказа; однако окончательное бремя доказательства того, что истинным объектом сделки является предоставление материального личного имущества или услуг, лежит на подрядчике. Другие источники информации могут включать, помимо прочего, несекретные отчеты о работе, отредактированные версии секретных контрактов или другие исходные документы, предоставленные государственным органом и государственным подрядчиком при определении истинного объекта контракта или заказов.
L. Расходные материалы. Подрядчик облагается налогом на себестоимость всех офисных, уборочных, швейных и других принадлежностей, используемых или потребляемых подрядчиком при выполнении любого типа государственного контракта или после 30 июня 2006 г., при выполнении любого типа заказа с государственное учреждение.
Пример 21: Подрядчик А заключает контракт с федеральным правительством на проведение химического анализа определенных проб воды. Карандаши, бумага и другие канцелярские принадлежности, которые будут использоваться при выполнении контракта, являются расходными материалами и будут облагаться налогом с продаж.
M. Требования к ведению документации подрядчика. Как правило, отдел будет полагаться на язык, используемый в каждом отдельном заказе, чтобы определить истинный объект транзакции. В случаях, когда отдел не может определить истинный объект индивидуального заказа, отдел может рассмотреть другие исходные документы, чтобы сделать свое определение. Другие документы могут включать, помимо прочего, запрос правительственного агентства о предложении, основные соглашения о заказе, план счетов, отдельные транзакции, выполняемые по отдельному заказу, и подтверждение поставленных товаров или услуг.Несмотря на изменение политики, основной договор также должен быть доступен для проверки. Подрядчик обязан хранить соответствующие записи и документацию, чтобы точно определить истинный объект заказа, заключенного с государственными учреждениями.
Чтобы определить, была ли сделана конкретная покупка для выполнения конкретного заказа, отдел должен полагаться на обычные бухгалтерские книги и записи, которые подрядчик ведет в ходе своей обычной деятельности. Например, если в бухгалтерских книгах и записях подрядчика показано, что покупка недвижимости была оплачена с учетной записи, которая идентифицирует конкретный заказ, эти покупки должны считаться совершенными для выполнения этого заказа.Подрядчик может предоставить другую информацию или документацию для идентификации покупок, которые были сделаны для выполнения этого заказа, но не обязан предоставлять какую-либо документацию, которая еще не хранится подрядчиком в ходе обычной деятельности. Конкретная покупка, сделанная подрядчиком, может быть предназначена для перепродажи, даже если в соответствующем заказе прямо не упоминается эта конкретная покупка. Подрядчик должен соблюдать требования к ведению документации, изложенные в 23VAC10-210-470.
Н.Методология аудита. Все аудиты государственных подрядчиков будут проводиться в соответствии с процедурами аудита, установленными департаментом, включая, помимо прочего, процедуры, изложенные в Руководстве по процедурам аудита на местах.
На основе VR630-10-45 § 4.1; пересмотрено 1 января 1979 г .; 1 августа 1982 г .; 1 января 1985 г .; с поправками, эфф. 1 июля 1994 г .; Регистр Вирджинии, том 24, выпуск 23, эфф. 6 октября 2008 г.
Определение налогового договора
Что такое налоговое соглашение?
Налоговое соглашение — это двустороннее (двухстороннее) соглашение, заключенное двумя странами для решения вопросов, связанных с двойным налогообложением пассивного и активного дохода каждого из их соответствующих граждан.Соглашения о подоходном налоге обычно определяют сумму налога, которую страна может применить к доходу, капиталу, имуществу или богатству налогоплательщика. Соглашение о подоходном налоге также называется соглашением об избежании двойного налогообложения (DTA).
Некоторые страны считаются налоговыми убежищами. Как правило, налоговая гавань — это страна или место с низкими корпоративными налогами или без них, которые позволяют иностранным инвесторам открывать там бизнес. Налоговые убежища обычно не заключают налоговые соглашения.
Ключевые выводы
- Налоговое соглашение — это двустороннее (двухстороннее) соглашение, заключенное двумя странами для решения вопросов, связанных с двойным налогообложением пассивного и активного дохода каждого из их соответствующих граждан.
- Когда физическое или юридическое лицо инвестирует в иностранную страну, может возникнуть вопрос о том, какая страна должна облагать налогом прибыль инвестора.
- Обе страны могут заключить налоговое соглашение, чтобы договориться о том, какая страна должна облагать налогом инвестиционный доход, чтобы предотвратить двойное налогообложение одного и того же дохода.
- Некоторые страны считаются налоговыми убежищами; эти страны обычно не заключают налоговые соглашения.
Как работает налоговое соглашение
Когда физическое или юридическое лицо инвестирует в зарубежную страну, может возникнуть вопрос о том, какая страна должна облагать налогом доходы инвестора.Обе страны — страна происхождения и страна проживания — могут заключить налоговое соглашение, чтобы договориться о том, какая страна должна облагать налогом инвестиционный доход, чтобы предотвратить двойное налогообложение одного и того же дохода.
Страна-источник — это страна, в которую поступают иностранные инвестиции. Страну происхождения также иногда называют страной-импортером капитала. Страна проживания — это страна проживания инвестора. Страну проживания также иногда называют страной-экспортером капитала.
Чтобы избежать двойного налогообложения, налоговые соглашения могут следовать одной из двух моделей: Модель Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Типовая конвенция Организации Объединенных Наций (ООН).
Модель налогового договора ОЭСР против модели
налогового договора ООНОрганизация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) — это группа из 37 стран, стремящихся содействовать мировой торговле и экономическому прогрессу.
Конвенция ОЭСР о налогообложении доходов и капитала более благоприятна для стран-экспортеров капитала, чем для стран-импортеров капитала.Он требует, чтобы страна-источник отказалась от части или всего налога на определенные категории доходов, полученных резидентами другой страны-участницы договора.
Две участвующие страны получат выгоду от такого соглашения, если потоки торговли и инвестиций между двумя странами будут разумно равными, а страна резидентства будет облагать налогом любой доход, освобожденный страной-источником.
Вторая модель налогового соглашения официально именуется Типовой конвенцией Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами.ООН — это международная организация, которая стремится к расширению политического и экономического сотрудничества между своими странами-членами.
Договор, который следует модели ООН, предоставляет иностранным инвестиционным странам благоприятные налоговые права. Как правило, эта благоприятная схема налогообложения выгодна развивающимся странам, получающим внутренние инвестиции. По сравнению с Типовой конвенцией ОЭСР, она дает стране-источнику повышенные права налогообложения доходов от предпринимательской деятельности нерезидентов. Типовая конвенция Организации Объединенных Наций во многом основана на Типовой конвенции ОЭСР.Взаимодействие с другими людьми
Особые соображения
Одним из наиболее важных аспектов налогового соглашения является его политика в отношении удержания налогов, поскольку он определяет размер налога, взимаемого с любого дохода, полученного (проценты и дивиденды) от ценных бумаг, принадлежащих нерезиденту.
Например, если налоговое соглашение между страной A и страной B определяет, что их двусторонний удерживаемый налог на дивиденды составляет 10%, тогда страна A будет облагать налогом выплаты дивидендов, которые идут в страну B, по ставке 10%, и наоборот.
У США есть налоговые соглашения с несколькими странами, которые помогают снизить или отменить налог, уплачиваемый резидентами зарубежных стран. Эти пониженные ставки и льготы различаются в зависимости от страны и отдельных статей дохода.
В соответствии с этими же соглашениями резиденты или граждане США облагаются налогом по сниженной ставке или освобождаются от иностранных налогов на определенные статьи дохода, которые они получают из источников в зарубежных странах. Налоговые соглашения считаются взаимными, потому что они применяются в обеих странах-участницах соглашения.
Соглашения о подоходном налоге обычно включают пункт, называемый «исключающей оговоркой», который предназначен для предотвращения использования резидентами США определенных частей налогового соглашения во избежание налогообложения внутреннего источника дохода.
Для физических лиц, которые являются резидентами стран, не имеющих налоговых соглашений с США, любой источник дохода, полученный в США, облагается налогом таким же образом и по тем же ставкам, которые указаны в инструкциях для применимого U.С. налоговая декларация.
Для лиц, которые являются резидентами США, важно помнить, что некоторые отдельные штаты в США не соблюдают положения налоговых соглашений.